<<
>>

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятель­ности, которые являются собственностью налогоплательщика и исполь­зуются для извлечения дохода.
Стоимость их погашается путем начис­ления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.

25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса РФ предусматривает ис­пользование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: линейный и нелинейный.

Линейныйметодначисления амортизации налогоплательщикпри- меняет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, вхо­дящим в восьмую—десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основ­ным средствам налогоплательщик вправе применять любой из ме­тодов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной аморти­зации за один месяц определяется как произведение его первона­чальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого иму­щества определяется по формуле

где К— норма амортизации в процентах к первоначальной стоимос­ти; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще­ства определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при нелинейном методе определяется по

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости это­го объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимо­сти данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример

В январе 2005 г.

ЗАО «Феникс» приобрело персональный компьютер. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес), первоначальная стоимость — 25 000 руб.

Амортизацию по персональному компьютеру ЗАО «Феникс» начисляет нелинейным способом.

Норма амортизации составляет 2/60 мес. • 100 = 3,33%.

Сумма амортизации за февраль:

25 000 • 3,33% = 832,5 руб.

сумма амортизации за март:

(25 000 - 832,5) • 3,33% = 804,78 руб.

сумма амортизации в апреле:

(25 000 - 832,5 - 804,78) • 3,33% = 777,98 руб.

и т. д.

В январе 2009 года (48-й месяц начисления амортизации)

Сумма начисленной амортизации достигнет 20 080,26 руб.

Остаточная стоимость: 25 000 - 2 0080,26 = 4 919,74 руб.

Это составляет 4 919,74 / 25 000 • 100 = 19,68% от его первоначальной стоимости.

Следовательно, с февраля 2009 г. амортизация по персональному ком­пьютеру начисляется исходя из его базовой стоимости: 4 919,74 руб.

Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 остав­шихся месяцев (60 - 48) составит 409,48 руб. (4 919,74 / 12 мес).

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, име­ющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется с коэффи­циентом 0,5.

Организация, приобретающая объекты основных средств, быв­шие в употреблении, вправе определять норму амортизации по это­му имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен­ного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтер­ском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формиру­ется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по по­купке основного средства, а в налоговом учете не включают сум­мовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогообла­гаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного пе­риода времени. Этот период рассчитывается как разница между фак­тическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного ис­пользования.

Убытки от передачи объектов основных средств в уставный ка­питал другого предприятия, а также убытки от безвозмездной пере­дачи объектов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

С 1 января 2006 г. статьей 259 НК РФ разрешается при покупке нового основного средства 10% их стоимости единовременно спи­сать на расходы (амортизационная премия). Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость основного средства за вычетом премии, равен сроку полезного использования.

При расчете ежемесячной амортизации величина премии в пер­воначальной стоимости не учитывается.

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начис­ляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на мо­дернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

Пример.

В январе 2006 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию ба­шенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгал­терском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес). Амортизация рассчитывается линейным методом.

Амортизация начисляется с 1 февраля 2006 г.

В налоговом учете списано в феврале 10% стоимости крана, т.е. 500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 500 000 руб. невозможно, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 120 000 руб. (500 000 х 24%). Норма амортизации составляет:

0,5556% (1 : 180 мес. х 100).

В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:

25 002 руб. ((5 000 000 - 500 000) х 0,5556%).

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна:

27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%).

Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 666,72 руб. ((27 780 - 25 002) х 24%).

Бухгалтерские проводки:

В январе 2006 г.

1. Приобретеноосновноесредство:

Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб.

Д-т 19 К-т60—900000 руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т08 — 5000 000 руб.

В феврале 2006 г.

1. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Д-т 68 К-т 77—120 000 руб.

2. Начислена амортизация за февраль 2006 г.:

Д-т 20 К-т02—27780 руб.

3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Д-т 77 К-т 68 — 666,72 руб.

4.8.

<< | >>
Источник: Швецкая В. М., Головко Н. А.. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», — 416 с.. 2008

Еще по теме ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  5. 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  6. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  7. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
  8. 9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения
  9. 3.5.3. Порядок начисления амортизации по имуществу НКО
  10. 14.2. Доходы для целей налогообложения 14.2.1. Порядок определения и классификация доходов