<<
>>

Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности предприятия Понятия затрат и результатов деятельности предприятия

Основными понятиями для характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта в системе управленческого учета явля­ются платежи, расходы, затраты, издержки производства и обра­щения.

Платежи представляют собой уплату в наличной или безна- ничной форме денег и других платежных средств.

В этих случаях предприятие выступает в качестве плательщика. Поставленные то­вары и услуги обычно оплачиваются с некоторой задержкой плате­жа. Кроме непосредственной оплаты возникает кредиторская за­долженность покупателя перед поставщиком. Совокупность этой задолженности и платежей объединяется общим понятием расхо­да. Таким образом, в отличие от финансового учета к расходам по обычным видам деятельности в управленческом учете относят платежи и кредиторскую задолженность, связанные с приобрете­нием материально-производственных запасов и других активов. И финансовом учете согласно Международным стандартам финан­совой отчетности расходы обычно принимают форму оттока, или убыли, истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Затратами в управленческом учете являются выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и

овеществленного труда в процессе предпринимательской деятель­ности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возни­кающие непосредственно в процессе переработки или использова­ния материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг и их про­дажи, а также реализации (перепродажи) товаров. Обязательным компонентом таких затрат являются расходы на организацию дея­тельности и управление предприятием. Часть затрат может быть нейтральной к процессу производства и включаться в их общую сумму в соответствии с налоговым законодательством, ценовым регулированием или по счетно-техническим соображениям. К нейтральным затратам относят, например, налоги и приравни­ваемые к ним платежи за счет себестоимости, а также так называе­мые калькуляционные расходы.

Соответственно затратам, представляющим собой отток средств, связанных с предпринимательской деятельностью, в управленче­ском учете различают приток денежных, имущественных и других платежных средств в результате этой деятельности. Он характери­зуется понятиями прихода (поступления) платежных средств, до­хода от предпринимательской деятельности, выручки от продаж, добавленной стоимости.

Под приходом средств понимается их поступление в наличной денежной или безналичной формах, когда предприятие выступает в качестве ремитента (получателя) платежа. Если поставленные то­вары или предоставленные потребителям услуги оплачиваются не сразу, возникает дебиторская задолженность покупателей. Сово­купность поступивших в отчетном периоде платежных средств и дебиторской задолженности по отгруженной (отпущенной) про­дукции и потребленным услугам является выручкой. Как и затраты, часть выручки может быть нейтральной, не связанной с производ­ственной деятельностью организации, например от продажи спи­санного оборудования.

К доходам, кроме выручки от продажи продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, относят платежи за временное владение и использование своих ак­тивов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных ка­питалах других организаций и т.п.

В более широком смысле доходом организации признается уве- вида затрат капитала являются собственные средства учредителей, пае­вые взносы участников, средства, полученные от продажи акций, инвестиционные кредиты и займы.

В дальнейшем в процессе функционирования предприятие продолжает осуществлять капитальные вложения на расширение производства и сбыта продукции, покупку новых машин и обору­дования, освоение новых рынков и т.п. Как и первоначальные за­траты капитала, они носят разовый характер, но осуществляются преимущественно за счет полученной прибыли и накопленной амортизации. Измерение и анализ величины и эффективности ин­вестиций — особый раздел управленческого учета, ориентирован­ный прежде всего на выбор наиболее рационального варианта ка­питальных вложений и оценку влияния его реализации на основ­ные показатели деятельности создаваемой или функционирующей организации.

Внереализационные и операционные расходы непосредственно от основной деятельности предприятия не зависят. Их величина и целесообразность определяются общей экономической конъюнк­турой, ситуацией на рынке ценных бумаг, величиной ссудного процента, курсом рубля по отношению к ведущим валютам мира и т.п. Учет и контроль этих расходов ведется в системе финансово- I о учета организаций.

Управленческий учет невозможен без измерения затрат и ре­зультатов деятельности предприятия, анализа и оценки их соотно­шения, поскольку ни одно управленческое решение нельзя осуще­ствить без за!рат, и от его реализации всегда ожидается или обес­печивается определенный результат.

Между затратами и результатами деятельности существуют оп­ределенные количественные и качественные зависимости, кото­рые должны быть оценены и измерены с общетеоретических пози­ций и, по возможности, с использованием данных анализа матема­тических соотношений. Решение этой проблемы усложняется тем, что затраты и результаты их осуществления даже для отдельно взя­того предприятия весьма разнообразны. Как правило, они не сов­падают во времени и подвержены влиянию многих, иногда дейст­вующих в противоположных направлениях факторов. Зависимо­сти между расходами и результатами деятельности редко носят функциональный характер, чаще всего они стохастические, но тем не менее существуют всегда.

Для понимания и анализа соотношения затрат и результатов необходимо прежде всего исходить из их экономической сущности и содержания, определяемых многими обстоятельствами, в том числе от того, на каком этапе жизненного цикла находится то или иное предприятие, насколько его доходы и расходы связаны с ос­новной деятельностью.

Главный объект управленческого учета — текущие затраты ос­новной деятельности. Они отражают стоимость ресурсов, исполь­зованных в процессе изготовления (добычи) продукции, выполне- н ия работ, оказания услуг. Эти затраты осуществляются за счет собственных оборотных средств (оборотного капитала) организа­ции и возмещаются в выручке от продажи продукции, товаров, ра­бот, услуг. Возникает потребность управления затратами произ­водства и результатами продаж, сопоставления расходов и доходов основной деятельности, что составляет основу целевого назначе- н ия управленческого учета.

Состав, методы измерения и оценки затрат в управленческом учете могут существенно отличаться от финансового учета. Это проявляется уже в классификации издержек производства и сбыта. В дополнение к существующей в финансовом учете и отчетности классификации затрат в учете для внутреннего управления выде­ляют релевантные и нерелевантные расходы, реальные и вменен­ные издержки, внешние, внутренние, постоянные, переменные, валовые, приростные и предельные затраты. В западной литерату­ре по управленческому учету иногда встречаются и другие группи­ровки и обозначения расходов предприятия, используемые в учете для управления, например возвратные и безвозвратные, устрани­мые и неустранимые расходы, инкрементные, альтернативные за­траты и т.п.

Важное значение в управленческом учете имеет деление затрат на зависящие от принимаемого решения (релевантные) и независя­щие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные) расходы. Релевантность или нерелевантность тех или иных издер­жек производства и сбыта зависит от вида, назначения затрат и спе­цифики принимаемого управленческого решения. Нерелевантными всегда являются расходы прошлых отчетных периодов, на которые уже нельзя повлиять, а также большая часть текущих затрат, завися­щих от продолжительности периода, за который определяется их величина. К полностью регулируемым расходам обычно относят пря­мые затраты основной деятельности, к частично регулируемым (про­извольным) — издержки на маркетинговые исследования, НИОКР, сервисное обслуживание. Слабо регулируемые затраты имеют место в административных и функциональных управленческих службах предприятия. Степень релевантности издержек зависит от специ­фики конкретных производств и предприятий, применяемой ими технологии, особенностей организации и структуры управления. На нее влияет длительность периода времени, за который учитываются затраты, уровень полномочий должностных лиц, принимающих ре­шения. Единой методики учетной группировки расходов по степе­ни релевантности нет и быть не может.

Учет релевантности издержек может существенно повлиять на принимаемые решения по управлению.

Пример 2.1. Несколько лет назад предприятие приобрело материал по цене 300 руб. и использовало его для изготовления продукции с расходами на обработку, управление и сбыт в размере 200 руб. на единицу. Остаток материала не может быть продан и использован на другие цели, но есть предложение другого заказчи­ка изготовить из него продукцию с немедленной или предвари­тельной оплатой по цене 400 руб. за единицу. Если исходить из бухгалтерского принципа измерения: 300 руб. + 200 руб. = 500 руб., то это предложение должно быть отклонено как не позволяющее покрыть выручкой предстоящие расходы, но если учесть только релевантные затраты — 200 руб., то заказ целесообразно принять, поскольку обеспечивается загрузка производственных мощностей и использование материалов, которые иначе пришлось бы списать в убыток. К тому же предприятие получит дополнительные денеж- ные средства, использование которых в обороте может полностью или частично возместить потери от недовозмещения всех затрат, которых в любом случае избежать невозможно.

С релевантными и нерелевантными затратами непосредствен­но связано понятие устранимых и неустранимых, т.е. принимае­мых и не принимаемых в расчет при выборе варианта решения, расходов. Устранимые расходы — это затраты, которых можно из­бежать при ином варианте альтернативного решения. Неустрани­мых расходов избежать невозможно. При принятии оптимального решения принимают во внимание устранимые затраты.

В рассмотренном примере 2.1 затраты на покупку материала яв­ляются неустранимыми, они были произведены в прошлые отчет­ные периоды, давно списаны со счетов денежных средств и возврату по условиям примера не подлежат. Расходы на обработку и сбыт, наоборот, являются устранимыми, а следовательно, должны прини­маться в расчет при принятии решений. В таких случаях выбирается гот вариант решения, который обеспечивает доход, превышающий устранимые затраты. В рассмотренном примере этот доход в расчете на единицу заказа составляет: 400 руб. - 200 руб. = 200 руб.

Своеобразной и специфичной для управленческого учета явля­ется необходимость различать реальные (бухгалтерские) затраты и экономические расходы, включающие кроме реальных еще и вме­ненные издержки. На любом предприятии материальные, трудовые и денежные ресурсы ограничены, ограничены и возможности их использования, поскольку производственные мощности — это то­же ресурс. Чтобы увеличить производство какого-либо товара или освоить выпуск нового изделия, приходится снижать производст­во других.

Вмененные затраты характеризуют издержки иной альтернати­вы, которая заменяется более предпочтительной. Это всегда до­полнительные затраты, отнесенные на объект их учета, несмотря на отсутствие фактической операции-основания, отраженной в бухгалтерском учете. Невнимание к ним, недоучет их величины могут привести к неправильным решениям. Это особенно важно при калькулировании себестоимости продукции, работ и услуг для целей ценообразования, оценки эффективности инвестиционных проектов и других предстоящих расходов. Вмененные затраты обычно включают величину упущенной прибыли, издержки рис­ка, амортизацию по уже списанным объектам основных средств, процент на капитал и другие так называемые калькуляционные рас­ходы.

В управленческом учете необходимо отличать внешние расхо­ды от внутренних затрат организации. К внешним относят денеж­ные расходы на приобретение сырья, топлива и других средств труда, оплату услуг сторонним поставщикам и подрядчикам. Внутренние затраты — это расход ресурсов для осуществления производственно-хозяйственной деятельности. Если предприятие в отчетном периоде произвело закупку сырья, оно осуществило де­нежные расходы. Они превращаются в затраты по мере потребле­ния сырья и материалов для производства и реализации продук­ции, работ и услуг. Внешние расходы влияют на оборот денежных средств, внутренние затраты — на результаты производственно­хозяйственной деятельности.

В теории и практике управленческого учета выделяют так на­зываемые инкрементные, или дифференциальные, затраты. Они представляют собой величину разности издержек двух сопостави­мых вариантов решения. В одном из вариантов они могут отсутст­вовать полностью или присутствовать в меньшей или большей сумме. Дифференциальные затраты и доходы чаще всего имеют место при производстве и продаже дополнительных единиц или партии товара. Обычно такие затраты и доходы в расчете на едини­цу выпуска и продаж называют маржинальными.

Маржинальные затраты на изготовление и сбыт, как правило, различны при разных объемах производства и при увеличении продаж снижаются. Их величину находят путем деления перемен­ных расходов'на объем выпуска продукции, работ, услуг.

Особое значение в управленческом учете имеет деление затрат на постоянные и переменные. На нем базируется большинство рас­четов по оптимизации соотношения «затраты — результаты», обоснованию максимальной по прибыли программы производства п сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем директ-костинга, измерения приростных и предельных затрат, маржинальной себестоимости и дохода.

Основной критерий группировки затрат по степени перемен­ности — их зависимость от изменения объема деятельности, с ко­торой эти затраты связаны. Для организации в целом — это зави- симость издержек от количества или стоимости выпущенной и реализованной продукции, товарооборота, величины оказанных услуг. Для подразделений предприятия динамика затрат определя­ется изменением объема их деятельности, измеряемом в натураль­ных, условно-натуральных, стоимостных показателях, в нормо- и машино-часах и других величинах.

В краткосрочном периоде, т.е. в пределах года (до изменения производственных мощностей), затраты предприятия на основную деятельность можно подразделить на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат определяется длительностью перио­да, за который их учитывают. Величина затрат не зависит от объе­ма деятельности и не изменяется при его росте или уменьшении.

Переменные расходы в общей сумме изменяются с увеличени­ем или уменьшением объема выпуска (реализации) продукции, степени использования производственных мощностей (более под­робно о постоянных и переменных расходах см. 2.2).

Общая сумма постоянных и переменных затрат представляет собой валовые расходы предприятия:

Явал = Ярх + Ятг, (2.1)

где /?пал — валовые расходы; Я^1Х — постоянные, фиксированные за­траты; Ятг — общая сумма переменных расходов.

В постоянной части они существуют даже тогда, когда пред­приятие не выпускает продукции, и увеличиваются главным обра­зом при росте переменных затрат.

На основе показателя валовых издержек можно рассчитать средние затраты на выпуск единицы продукции и предельные мар­жинальные расходы, или дополнительные затраты, связанные с из­менением количества выпускаемых изделий (услуг) или добывае­мых полезных ископаемых. Чтобы получить средние затраты, нуж­но валовые издержки определенного периода разделить на количество продукции в этом периоде. Предельные расходы нахо­дят путем вычитания валовых затрат при увеличении объема про­дукции на единицу или прямым счетом.

Пример 2.2. Рассмотрим возможности расчета разных видов затрат в управленческом учете на условном примере.

Из данных табл. 2.1 видно, что предельные издержки (Япр) представляют собой величину приращения переменных затрат при увеличении объема выпуска продукции на одну единицу ее изме­рения: 50 — 0 = 50 руб.; 78 — 50 = 28 руб.; 98 - 78 = 20 руб. и т.д.

Эта величина у постоянных затрат должна быть одинаковой, но степень переменности других расходов может существенно вли­ять на ее изменение. Кроме того, общая сумма предельных издер­жек зависит от степени освоения производства продукции, изме­нений, вносимых в ее состав, структуру выпуска, конструкцию и технологию изготовления.

Таблица 2.1. Виды затрат в управленческом учете bgcolor=white>58
Объем

выпуска,

ед.

Постоян­ные рас­ходы, тыс. руб. Перемен­ные из­держки, тыс. руб. Валовые расходы, тыс. руб. Предель­ные из­держки, тыс. руб. Средние постоян­ные рас­ходы, руб. Средние перемен­ные рас­ходы, руб. Средние

валовые

расходы,

руб.

V Rfix Яуаг ^вал ^пр R,ar:V Явал*
0 50 0 50
1 50 50 100 50 50,00 50,00 100,00
2 50 78 128 28 25,00 39,00 64,00
3 50 98 148 20 16,67 32,67 49,34
4 50 112 162 14 12,50 28,00 40,50
5 50 130 180 18 10,00 26,00 36,00
6 50 150 200 20 8,33 25,00 33,33
7 50 175 225 25 7,10 25,00 32,14
8 50 204 254 29 6,25 25,50 31,75
9 50 242 292 38 5,55 26,89 32,44
10 50 300 350 5,00 30,00 35,00

Более точно предельные затраты можно исчислить путем диф­ференцирования:

_ AR (dR\

RnT) = lim — = — . (2.2)

"р АХ \dX) V }

На практике предельные расходы чаще всего определяют путем сопоставления валовых затрат при разных объемах производства

пни продажи и деления полученной разности на изменение этого объема:

АЛ _ ^вал2 ~-^ваЛ| (2 3)

АХ ~ Х2 - X,

В условиях конкуренции изготовитель должен внимательно следить за средними переменными издержками, предельными рас­ходами и средними валовыми затратами. Информация о средних переменных издержках нужна для решения вопроса, производить (покупать для перепродажи) данный товар или нет. Производить (покупать) товар следует тогда, когда средние переменные издерж­ки ниже ранее имевшего место уровня или при достаточной ставке покрытия постоянных расходов.

Данные о величине предельных затрат используют при приня- I пи решения о наилучшем, оптимальном для существующих усло- ш ш объеме производства. Не всегда стремление максимально уве­личить объем производства приводит к снижению себестоимости или средних валовых издержек изготовления (добычи) и сбыта продукции. В рассмотренном примере 2.2 оптимальный объем производства — 9 ед. Начиная с десятого изделия, себестоимость продукции возрастает, а следовательно, эффективность ее выпуска и реализации снижается. Основная причина этого явления — рост предельных затрат. Средние валовые издержки по изделиям, реа­лизуемым на рынке, определяют для того, чтобы вычислить сумму прибыли или убытка по каждому их виду, т.е. определить степень рентабельности отдельных товаров.

Приростные, или дифференциальные, затраты представляют собой дополнительные расходы, возникающие в результате изго­товления или продажи группы различных единиц продукции. И них может входить и часть постоянных издержек предприятия, 13висящая от принимаемого решения. В принципе, они во многом аналогичны предельным затратам организации и отличаются в ос­новном тем, что характеризуют результат увеличения объема вы­пуска не единицы, а группы изделий. Показатели приростных за­трат используют главным образом при оценке целесообразности освоения новых секторов рынка и организации дополнительных мест сбыта продукции.

Для оценки эффективности предельных затрат вводят понятие предельного дохода. Он равен дополнительному доходу от продажи

еще одной единицы товара. Если реализация осуществляется по неизменным ценам, предельный доход равен этой цене. Но по­скольку в условиях рынка цена формируется под воздействием спроса и предложения и при увеличении количества предложения обычно снижается, предприниматель должен знать, в какой мере он может пойти на такое снижение и с какого объема продаж. Пре­дельный доход в расчете на единицу продукции, как правило, меньше ее цены и уменьшается с ее снижением.

2.2.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности предприятия Понятия затрат и результатов деятельности предприятия:

  1. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности предприятия
  2. 2.2 Влияние величины постоянных и переменных затрат на финансовый результат деятельности предприятия
  3. Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод ABC). Сущность функционального учета затрат
  4. Взаимосвязь показателей затрат и результатов деятельности предприятия в управленческом и финансовом учете Связь показателей управленческого и финансового учета
  5. Взаимосвязь показателей затрат и результатов деятельности предприятия в управленческом и финансовом учете. Связь показателей управленческого и финансового учета
  6. Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод ABC)
  7. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  8. 2.2.4.6. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
  9. Денежные доходы коммерческих предприятий и финансовые результаты их деятельности. Поток денежных средств предприятий
  10. Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций
  11. Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций
  12. Финансовые результаты деятельности предприятий. Прибыль и рентабельность
  13. Понятие финансового результата деятельности организации
  14. 18.6. АНАЛИЗ КОЭФФИЦИЕНТОВ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  15. Финансовые ресурсы и результаты деятельности предприятия