<<
>>

Понятие, виды и характеристика нематериальных активов

Нематериальные активы (далее — НМА) представляют собой акти­вы, не являющиеся вещественными (физическими) объектами, но имею­щие денежную оценку.

Нематериальные активы — это идентифицируемые неденежные акти­вы, не имеющие физической формы, которые используются в производ­стве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериаль­ных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н, для принятия к учету активов в качестве НМА, кроме

отсутствия материально-вещественной структуры, должны соблюдаться определенные условия:

■ отсутствие у объекта материально-вещественной (физической) формы;

■ возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

■ объект предназначен для использования в производстве продук­ции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленче­ских нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой ор­ганизации;

■ объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

■ организацией не предполагается продажа объекта;

■ способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

■ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива (патенты, свидетельства и др.), и пра­ва данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (лицензионный договор и др.);

■ фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть дос­товерно определена.

В соответствии с этим к нематериальным активам относятся: произве­дения науки, литературы и искусства; программы для электронных вы­числительных машин, базы данных; изобретения, полезные модели, про­мышленные образцы; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); коммерческие обозначения; товарные знаки и знаки обслужи­вания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предпри­ятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Рассмотрим некоторые из указанных понятий более подробно.

Программа для ЭВМ[16] — это объективная форма представления сово­купности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полу­ченные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отобра­жения.

База данных — это объективная форма представления и организации совокупности данных (например: статей, расчетов), систематизирован­ных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральной микросхемы1 — это зафиксированное на ма­териальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ни­ми. При этом интегральной микросхемой является микроэлектронное из­делие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функции электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

Обладателю интеллектуального права на программу для ЭВМ, базу данных, интегральную микросхему и соответствующую топологию при­надлежит исключительное авторское право, которое (так же, как и смеж­ное с авторским) может быть передано по договору об отчуждении исклю­чительного права или по лицензионному договору на исключительной йЛи неисключительной основе.

Ноу-хау (от англ. know how — знать как) или секрет производства2 — это сведения любого характера (оригинальные технологии, знания, уме­ния и т. п.), которые охраняются режимом коммерческой тайны и могут быть предметом купли-продажи или использоваться для достижения конкурентного преимущества над другими субъектами предпринима­тельской деятельности. Это определенный набор информационных под­ходов, включающих формулы, методы, схемы и наборы инструментов, необходимых для успешного ведения дела в какой-либо области или про­фессии.

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право использования (исключительное право на секрет производства), которое сохраняется до тех пор, пока сохраняется конфиденциаль­ность.

Изобретением признается техническое решение в любой области, от­носящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму мик­роорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помо­щью материальных средств), при условии, если оно является новым[17] имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.

Изобретениями не считаются: научные теории и математические ме­тоды; решения, касающиеся только внешнего вида изделий и направлен­ные на удовлетворение эстетических потребностей; правила и методы игр интеллектуальной или хозяйственной деятельности; программы для электронных вычислительных машин; решения, заключающиеся только в предоставлении информации.

Полезной моделью признается техническое решение в любой области человеческой деятельности, относящееся к устройству (т. е. конструктив­но выполненные средства производства и предметы потребления, а также их составные части), которое должно быть новым и промышленно при­менимым[18]. Полезные модели часто называют «малое изобретение».

Промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, оп­ределяющее его внешний вид, которое должно быть новым, оригиналь­ным[19] и промышленно применимым. К существенным признакам про­мышленного образца относятся признаки, определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частно­сти, форма, конфигурация, орнамент и сочетание цветов[20].

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способ-

НОСТЬ к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, а также:

■ расходы, связанные с образованием юридического лица (организа­ционные расходы);

■ не давшие положительного результата, не законченные и не оформлен­ные в установленном законодательством порядке научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы;

■ материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

■ финансовые вложения.

В связи с этим в зависимости от прав автора или владельца выделяют следующие объекты нематериальных активов (рис. 8.1).

Рис. 8.1. Объекты нематериальных активов (схема)

В соответствии с главой 70 ГК РФ интеллектуальные права на произ­ведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами.

Понятие «авторское право» охватывает закрепляемые законодатель­ством в отношении произведений:

■ лычные неимущественные права автора, например, право на имя, право на неприкосновенность произведения, право на обнародо­вание и т. п.;

■ исключительное авторское право, на основании которого автор и его правопреемники (правообладатели) могут разрешать или запре­щать использование произведения любым способом;

■ право на вознаграждение устанавливается, когда произведение мо­жет использоваться без согласия автора (правообладателя), нос вы­платой ему вознаграждения.

Полная передача авторских прав может осуществляться с помощью договора об отчуждении исключительного права (уступки авторских прав), а для передачи прав на использование произведения различными спо­собами заключается лицензионный договор (исключительная и неисключи­тельная лицензия).

Такой договор не влечет за собой переход исключительного права, следовательно, право на объект интеллектуальной собственности не мо­жет быть отнесено к НМА.

Любые договоры, относящиеся к передаче прав (полной или частич­ной), в обязательном порядке заключаются в письменной форме[21] и под­лежат регистрации в федеральном органе исполнительной власти по ин­теллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспа­тент).

Смежные права[22] занимают отдельное место в системе интеллектуаль­ной собственности. Смежными с авторскими правами (англ. neighboring — соседствующие или related — связанные) являются интеллектуаль­ные права на результаты исполнительской деятельности (артистов- исполнителей, дирижеров, режиссеров, постановщиков), на фонограммы[23], на передачи вещательных организаций, на содержание баз данных и про­грамм для ЭВМ, которые охраняются как произведения.

Изобретения, полезные модели и промышленные образцы подлежат патентованию[24], т. е. государственной регистрации и внесению в реестр (соответствующего изобретения, полезной модели, промышленного об­разца автору либо его работодателю, в случае создания автором соответст­вующего объекта в рамках служебного задания) федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, после чего выдается патент. Патент на изобретение выдается на 20 лет с возможно­стью продления на 5 лет, считая с даты подачи заявки на регистрацию, па­тент на полезную модель — на 10 лет возможностью продления на 3 года, а патент на промышленный образец — на 15 лет с возможностью продле­ния на 10 лет. Государственную регистрацию объектов патентного права осуществляет Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС) при Роспатенте РФ.

Патент может быть передан по договору об отчуждении исключитель­ного права или по лицензионному договору.

Товарный знак или знак обслуживания, торговая марка или бренд[25] — обозначение для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц[26].

Выдача свидетельства на товарный знак производится федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент) и действует в течение десяти лет.

Использованием товарного знака считается применение его на това­рах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке (а также в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вы­весках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводи­мых в Российской Федерации) правообладателем или лицом, которому такое право предоставлено на основе лицензионного договора (в отноше­нии всех или части товаров, для которых он зарегистрирован). Лицензи­онный договор должен содержать условие о том, что качество товаров ли­цензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар бу­дет осуществлять контроль за выполнением этого условия.

Исключительное право на товарный знак может быть передано правооб­ладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предприни­мательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исклю­чительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака).

Наименование места происхождения товара — это разновидность гео­графических указаний, которое отличается от других видов географиче­ских указаний тем, что регистрируется в качестве такового только в отно­шении тех товаров, свойства которых обусловлены их географическим происхождением.

Деловая репутация (англ. goodwill) — активы, капитал фирмы, не под­дающийся материальному измерению, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние, имидж и т. п.

Под деловой репутацией понимается условная «цена» фирмы, услов­ная стоимость существующих деловых связей и контактов. Деловая репу­тация оценивается как превышение рыночной оценки совокупных акти­вов над рыночной стоимостью этих же активов, рассматриваемых в от­дельности. Это превышение («гудвилл» — доброе имя фирмы), определяемое экспертным путем, и есть деловая репутация фирмы. Сложность эксперт­ной оценки деловой репутации связана с необходимостью выделения из нее стоимости торговой марки, фирменного стиля и прочих элементов, которые обычно являются составляющими гудвилла.

Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными, как правило, это связано с эффективной рекламной политикой либо исполь­зованием производственных секретов, недоступных конкурентам, наличием устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками, а также про­грессивной организации труда и системы мотиваций персонала и т. п.

Деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета только при совершении сделки купли-продажи организации и отражается в це­не, по которой покупается организация. Деловая репутация может быть оценена только субъективно, как продавцом, так и покупателем. Она мо­жет быть либо положительной, либо отрицательной.

В соответствии с п. 42 ПБУ 14/2007 деловая репутация определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой про­давцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов за вычетом всех обяза­тельств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). В результате такой разницы должен получиться показатель, равный собст­венному капиталу организации или его эквиваленту — чистым активам.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как над­бавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономи­ческих выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми акти­вами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Положи­тельная деловая репутация означает, что стоимость организации превы­шает совокупную стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы.

Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется отри­цательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называ­ют «bad will» — «бэдвилл». Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации ка­чества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Величина приобретенной деловой репутации организации для целей бухгалтерского учета определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покуп­ки (приобретения).

ПРИМЕР--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Рассчитайте деловую репутацию ООО «Роза» и отразите бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.

Покупная цена ООО «Роза» — 5600 тыс. руб., оформление документов для пе­рехода права собственности на организацию — 500 руб.

Бухгалтерский баланс ООО «Роза» на дату его покупки, тыс. руб.

Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб.
Внеоборотные активы 2000 Капитал 3500
Оборотные активы 3000 Обязательства 1500
Баланс 5000 Баланс 5000

Расчет деловой репутации будет следующим:

5600 тыс. руб. - (5000 тыс. руб. -1500 тыс. руб.) = 2100 тыс. руб.

В бухгалтерии сделают следующие записи:

1. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 5600 тыс. руб. — оплачена по­купная цена организации, превышающая балансовую стоимость активов;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб­ретение организаций»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 500 руб. — отражены вложения в приобретение организации (оформление документов для перехода права собственности на организацию).

2. Дебет счетов 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные

активы», 10«Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» и др.

Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб­ретение организаций» — суммарно на 500 руб. — оприходованы раз­личные активы приобретенной организации (по балансовой стои­мости продавца) и учтены в составе соответствующих активов.

3. Дебет счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5«Приоб­

ретение нематериальных активов»

Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб­ретение организаций» — 2100 тыс. руб. — отражена стоимость де­ловой репутации приобретенной организации (на разницу между покупной ценой и балансовой стоимостью ее активов и обяза­тельств).

4. Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5«Приоб­ретение нематериальных активов» — 2100 тыс. руб. — принята к учету в составе НМА положительная деловая репутация приоб­ретенной организации.

венные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на организацию, начисляется амортизация положительной дело­вой репутации.

Следует обратить внимание, что с 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, про­мышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии ин­тегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельно­сти на основании лицензионного договора в соответствии с подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Приобретение указанных объектов нематериальных ак­тивов учитывается в бухгалтерском учете без НДС.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является ин­вентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается сово­купность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установлен­ном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематери­альных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (ки­нофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

8.3.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Понятие, виды и характеристика нематериальных активов:

  1. Понятие, характеристика и классификация нематериальных активов
  2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  4. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Задачи учета нематериальных активов
  5. Понятие нематериальных активов
  6. ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  7. Понятие и классификация нематериальных активов
  8. 12.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
  9. 8.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
  10. Понятие, классификация и задачи учета нематериальных активов