Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием. Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые орга­низацией на строго определенные цели, например, на научно-исследовательские работы, на подготовку кадров, на содержание детских учреждений, на долевое участие при строительстве жилья и др.

Источниками целевого финансирования являются:

- ассигнования из государственного, регионального и местного бюджета;

- средства фондов специального назначения;

- средства, поступающие от других организаций и лиц;

- взносы родителей и др.

Поскольку наибольший удельный вес в объеме средств целевого финансирования со­ставляет государственная помощь, рассмотрим основные аспекты Положения по бухгалтер­скому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Ми­нистерства финансов РФ от 16.10.2000 г. №92н, которое устанавливает правила формирова­ния в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной по­мощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций).

Государственной помощью признается увеличение экономических выгод органи­зации в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества). Государственная помощь, предоставляется в следующих формах:

- в форме субвенций, субсидий;

- бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ре­сурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на два вида:

1) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

2) средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от де­нежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

1) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией бу­дут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией догово­ры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обосно­вания, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

2) имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигно­ваниях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имуще­ство), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимо­сти полученных или подлежащих получению активов. Стоимость таких активов опреде­ляется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обыч­но устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступле­нием средств целевого финансирования.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с выше­приведенными условиями, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целево­го финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получе­ния средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Таким образом, средства целевого финансирования, полученные в качестве ис­точников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Фактическое поступление денежных средств отражают записью по дебету счетов 51 «Расчетные счета в банках», 55 «Специальные счета в банках» и др. и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Средства целевого финансирования, полученные организацией в виде ресурсов, отличных от денежных средств, отражаются по дебету счетов учета имущества: 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактическо­го получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчет­ные счета в банках», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступле­нием средств целевого финансирования.

В соответствии с положениями ПБУ 13/2000[8] «Учет государственной помощи» списание бюджетных средств на финансирование капитальных расходов со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

1) на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежа­щих согласно действующим правилам амортизации.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при принятии объектов внеоборот­ных активов к бухгалтерскому учету (дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Немате­риальные активы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Одновремен­но по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортиза­ционные отчисления:

Дебет счетов затрат на производство (расходов на продажу) (25, 26 и др.) Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». По мере начисления амортизации бюджетные средства списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных доходов.

2) в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предос­тавления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежа­щих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансиро­вание учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеобо­ротных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезно­го использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортиза­ции на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов подлежат списа­нию в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оп­латы труда и осуществления других расходов аналогичного характера (дебет счета 86 «Целе­вое финансирование» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов») с последующим отне­сением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисление оплаты труда и осуществление других расходов аналогичного характера (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финан­сирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансиро­вание расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражают­ся как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового ре­зультата организации как внереализационные доходы.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Для отражения в бухгалтерском учете информации о средствах, полученных ор­ганизацией от юридических и физических лиц безвозмездно, Планом счетов предусмот­рен счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- 10 «Материалы» и др.

отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления аморти­зации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списа­ния на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по

каждому безвозмездному поступлению ценностей.