>>

Глава 1. ПОНЯТИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА

Необходимость ведения раздельного учета вытекает из требований, которые предъявлены к бухгалтерской отчетности. Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.
N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99", установлено, что в бухгалтерской отчетности должны приводиться обособленно показатели выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и показатели расходов, связанных с получением указанной выручки.

Требование ведения раздельного учета закреплено и в некоторых статьях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Раздельный учет ставит своей целью определение суммы налогов, которые налогоплательщик должен уплачивать при ведении разных видов деятельности, при получении средств целевого финансирования, применении при налогообложении различных налоговых ставок, льгот в отношении отдельных товаров (работ, услуг).

В ряде случаев в целях обеспечения полной и достоверной информации о финансово- хозяйственной деятельности организации, правильности исчисления налогов положения бухгалтерского и налогового законодательства требуют организовать раздельный учет хозяйственных операций.

Это необходимо в случаях, когда организация осуществляет несколько видов деятельности, например:

- производство и реализацию собственной продукции;

- реализацию покупных товаров;

- сдачу помещений в аренду.

Раздельный учет необходимо вести в том случае, когда организация осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, а также виды деятельности, подлежащие налогообложению по традиционной системе и в соответствии с иными налоговыми режимами.

Раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемую базу для исчисления налога.

В течение последних лет организации ведут наряду с бухгалтерским учетом и налоговый учет. За это время многие уже определились с тем, вести ли налоговый учет отдельно или осуществлять налоговый учет на основании одних и тех же бухгалтерских регистров.

В организациях, принявших решение вести налоговый учет отдельно, разработаны состав и форма аналитических регистров налогового учета, способы их формирования, а также организован документооборот, предусматривающий, в частности, порядок хранения регистров налогового учета и налоговой отчетности в целом.

Также определены объекты учета, правила ведения бухгалтерского и налогового учета по которым совпадают и различны, разработан порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета, а также определены объекты раздельного налогового учета.

При этом предусмотрена возможность максимального использования правил налогового учета в бухгалтерском учете в тех случаях, когда правила бухгалтерского учета допускают различные варианты.

В книге нами рассмотрена необходимость ведения раздельного учета в следующих случаях:

- раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС;

- раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным ставкам;

- раздельный учет сумм НДС при реализации товаров как на внутреннем, так и на внешнем рынке;

- раздельный учет затрат, относящихся к деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС;

- раздельный учет при налогообложении прибыли по разным ставкам;

- раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств;

- раздельный учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом;

- раздельный учет доходов и расходов от совместной деятельности;

- раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

- раздельный учет имущества организациями социально-культурной сферы, осуществляющими наряду с основной деятельностью иные виды деятельности;

- раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению в традиционном режиме, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения;

- раздельный учет объектов налогообложения по налогу на прибыль иностранными организациями, осуществляющими наряду с основной деятельностью в своих собственных интересах деятельность в интересах третьих лиц;

- раздельный учет операций с подакцизными товарами;

- ведение раздельного учета некоммерческими организациями, осуществляющими помимо уставной деятельности предпринимательскую деятельность;

- раздельный учет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- ведение раздельного учета доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения о разделе продукции;

- раздельный учет доходов и расходов при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с разными налоговыми режимами.

| >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме Глава 1. ПОНЯТИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА:

  1. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  2. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
  3. 6.4. Последствия отсутствия раздельного учета
  4. 2.5. Отсутствие раздельного учета и его последствия
  5. 13.1.3. Какими документами налогоплательщик может подтвердить ведение им раздельного учета
  6. Варианты ведения раздельного учета НДС
  7. 2.2.1. Методика раздельного учета НДС и ее отражение в учетной политике
  8. 4.1.1. Необходимость ведения раздельного учета
  9. 6.3. Пять процентов, которые освобождают от раздельного учета
  10. 6.1. Общие правила ведения раздельного учета
  11. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  12. 13.1.2. Какие существуют способы раздельного учета НДС по экспортным операциям
  13. Когда возникает необходимость ведения раздельного учета
  14. Порядок раздельного учета налога на добавленную стоимость
  15. Методика раздельного учета при экспортных операциях и ее отражение в учетной политике
  16. 4.3. Одновременное применение ЕНВД И УСН 4.3.1. Ведение раздельного учета