ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

ПБУ 5/01 устанавливает, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-про­изводственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) должны учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элемен­ты, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производствен­ного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выпол­ненные работы, оказанные услуги) (далее - продукция).

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- вспомогательные материалы;

- возвратные отходы производства.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для исполь­зования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (ве­щественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промыш­ленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие оп­ределенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса произ­водства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое топливо (используемое для технологических целей в процессе про­изводства продукции); . •

- двигательное топливо (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

- хозяйственное топливо (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспор­тировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пласт­массы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовав- _иеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полно­чью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с ус- -зновленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноцен­ного материала для производства других видов продукции.

Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой ус­танавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам пла- -ирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полез- -зго использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превы- _ает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты ' Т.д.)

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса •=-; средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной :-кретной организации. В случае, когда обычный операционный цикл в организации со- чэвляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 меся- _ез могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитывать- := как основные средства.

Для целей аналитического учета производственные запасы также классифицируют по : неличным группам в зависимости от технических свойств.

Внутри групп производственные запасы (в том числе материалы) подразделяют по ви- сзчнорм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

- заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о мате­риальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных хтиц, которым предоставлено право подписывать •;в бухгалтерском балансе на конец отчетного -ода по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резер­ва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансо­вых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и гаууа восста на в л и вается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под сни- иение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расхо- 1..= Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных -Г --остей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает прямую переоценку мате­риальных ценностей. Разница в ценах должна компенсироваться путем создания соответ­ствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы снижения стоимости материальных ценностей должны отно­ситься на финансовые результаты организации без отражения на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Изложенные выше операции можно отразить в учете следующими проводками:

Далее в настоящей главе изложены особенности учета материалов и тары. Учет других видов материально-производственных запасов (готовой продукции и товаров) представля­ется целесообразным выделить из этой главы и рассмотреть после изучения вопросов, связанных с учетом затрат на производство и реализацию готовой продукции, калькулиро­ванием себестоимости готовой продукции, приобретением и реализацией товаров.