Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положени­ем по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126 н (в ред. от 08.11.2010 г.).

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпо­ративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие производ­ные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного ха­рактера);

4) дебиторская задолженность, приобретенная на основании пе­реуступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям не относят:

• собственные акции, выкупленные у акционеров для последую­щей продажи или аннулирования (отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»);

• векселя, выданные организацией-векселедателем на условиях коммерческого кредита в качестве расчетного средства за поставлен­ные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (отражаются на счетах учета расчетов: у векселедателя по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по векселям выданным»; у векселедержателя по дебету счета 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным»);

• вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода (от­ражаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценно­сти»);

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, предметы антиква­риата, приобретенные не для обычных видов деятельности.

В целях организации бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо изучить научно обоснованную классификацию финансо­вых вложений.

В настоящее время существует множество признаков классифи­кации финансовых вложений, основные из которых представлены в табл. 9.1.

В системе бухгалтерского (финансового) учета финансовые вложе­ния являются специфическим активом, поскольку, с одной стороны, они выступают объектами купли-продажи; с другой стороны, необхо­димо учитывать права, вытекающие из того или иного вида финансо­вых вложений. Например, облигация может выступать предметом сделки по договору купли-продажи на вторичном рынке ценных бу­маг, в то же время ее приобретение (выбытие) отражает возникновение (отсутствие) права на востребованность суммы долга.

Финансовые вложения являются высоколиквидным активом ор­ганизации и отражаются в активе бухгалтерского баланса в зависимо­сти от срока их обращения (осуществления).

К учету финансовые вложения принимаются при единовременном выполнении следующих условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих право собственности организации;

• переход к организации финансовых рисков (риск неплатеже­способности, риск изменения цены и т. д.);

• способность приносить организации экономические выгоды.

При невыполнении хотя бы одного из указанных выше условий

такие активы принимаются на учет в составе дебиторской задолжен-

ности и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета, предусмотренные Планом счетов финансово-хозяйствен­ной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бу­маги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

8.1.