Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [13] определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

• использование для производства продукции, при выполне­нии работ, оказании услуг либо для целей управления орга­низацией;

• использование в течение длительного времени, т.е. срок по­лезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

• не предполагается последующая перепродажа таких активов;

• приобретение активов связано с намерением получить в бу- . душем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вы­числительная техника, инструменты и т.п.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товара­ми на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования определяется организацией са­мостоятельно при принятии объекта основных средств. к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в тече­ние которого предполагается получить доход от эксплуатации кон­кретного объекта.

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответст­вии с планируемой мощностью или производительностью;

• предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;

• нормативно-правовых и других ограничений на использова­ние этого объекта.

После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следователь­но, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.

Только выполнение всех указанных выше условий является ос­нованием для признания материального объекта основными средст­вами.

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных при­знаков, по которым можно группировать основные средства.

• По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским класси­фикатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооруже­ния, рабочие и силовые машины и оборудование, транс­портные средства, производственный и хозяйственный ин­вентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаж­дения и др. Кроме того, в состав основных средств включа­ются и земельные участки, а также объекты природопользо­вания, приобретенные организацией в собственность.

• По отраслевой принадлежности основные средства подразде­ляются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

• По характеру участия в производственном процессе основные

средства подразделяются на активные (непосредственно уча­ствующие в производственном процессе) и пассивные (соз­дающие условия для нормального хода производства).

• По назначению основные средства делятся на производст­венные (используемые при ведении обычных видов деятель­ности) и непроизводственные (не используемые при веде­нии обычных видов деятельности).

• По имеющимся правам все объекты основных средств под­разделяются на: принадлежащие организации на правах соб­ственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в

оперативном управлении или хозяйственном ведении; полу­ченные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в до­верительное управление.

• По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремон­те, на стадии доработки (или дооборудования), на реконст­рукции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

Под основными средствами для целей налогообложения прибы­ли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, ис­пользуемого в качестве средств труда для производства и реализа­ции товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управле­ния организацией

Учетной единицей основных средств является инвентарный объ­ект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособле­ниями и принадлежностями) или обособленный комплекс конст­руктивно сочлененных предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенных самостоя­тельных функций

Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, вос­становительная и остаточная.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных уч­редителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, явля­ется их денежная оценка по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых ин­спекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на

приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавлен­ную стоимость и иных возмещаемых налогов).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих пе­редаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приве­дение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначаль­ную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информа­ционные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим органи­зациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стои­мость включаются таможенные сборы и пошлины.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстанови­тельная стоимость — это стоимость их воспроизводства на опреде­ленную дату Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановитель­ной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индекса­ции или методом прямой (либо экспертной) оценки по докумен­тально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчи­тываются и суммы амортизации, начисленной за все время исполь­зования объекта. Если организация решает переоценить группу ос­новных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включают­ся в отчетность предыдущего года, а используются при формирова­нии остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Суммы дооценки основных средств в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объ­ектов относится на уменьшение добавочного капитала, образован­ного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в преды­дущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его до­оценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непо­крытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской от­четности организации.

Для определения остаточной стоимости необходимо из перво­начальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму на­численной амортизации основных средств. Именно по этой стои­мости они и отражаются в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить вы­полнение следующих задач:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильное оформление и своевременное отражение опера­ций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;

• контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;

• выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;

• полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объ­ектов в рабочем состоянии;

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств;

• достоверное определение финансовых результатов от выбы­тия (продажи) объектов;

• получение информации об основных средствах, необходи­мой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

9.1.