Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при приня­тии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств не­обходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владе­ние и пользование или во временное пользование;

2) использование в течение длительного времени, т. е. срока про­должительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечислен­ные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учет­ной политике организации, но не более 40 ООО руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в соста­ве материально-производственных запасов. В целях обеспечения со­хранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в ор­ганизации должен быть организован надлежащий контроль за их дви­жением.

Сроком полезного использования объекта основных средств яв­ляется период, в течение которого его использование приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объе­ма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является ин­вентарный объект. Инвентарным объектом основных средств призна­ется:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназна­ченный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предме­тов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочле­ненных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлеж­ности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выпол­нять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полез­ного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Синтетический учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные ис­ключительно для предоставления организацией за плату во времен­ное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В организациях применяется единая типовая классификация ос­новных средств, в соответствии с которой основные средства группи­руются по следующим признакам: отраслевому признаку, назначе­нию, видам, принадлежности, характеру использования (рис. 3.1). Группировка основных средств по отраслевому признаку (промыш­ленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

Рис. 3.1. Классификация основных средств

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других видов деятельности, не­производственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устрой­ства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осуши­тельные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендо­ванные объекты основных средств. В составе основных средств учи­тываются находящиеся в собственности организации земельные уча­стки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет ос­нову их аналитического учета. По характеру использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (ре­зерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частич­ной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

• находящиеся у организации в оперативном управлении или хо­зяйственном ведении;

• полученные организацией в аренду.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетно­сти в денежной оценке и характеризуются первоначальной, восстано­вительной и остаточной стоимостью.

По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стои­мости объектов основных средств зависит от способа их поступления.

Первоначальная стоимость по объектам основных средств, при­обретенным за плату у других организаций и лиц, а также изготовлен­ных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов. Фактическими за­тратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и при­ведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачивае­мые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, соору­жение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредствен­но связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основ­ных средств.

Первоначальная стоимость по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд), определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Если объекты основных средств получены от других организаций и лиц безвозмездно (по договору дарения), их первоначальной стои­мостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Первоначальная стоимость неучтенных объектов основных средств, выявленных в процессе инвентаризации, также определяется как те­кущая рыночная стоимость на дату принятия объектов к бухгалтер­скому учету.

При приобретении основных средств по договорам, предусматри­вающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется по стоимости ценностей, пе­реданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость анало­гичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценно­стей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, преду­сматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоя­тельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Независимо от способа получения основных средств в их перво­начальную стоимость включаются также фактические затраты орга­низации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригод­ное для использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, прове­дение технических испытаний).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуата­цию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса ра­бот.

Первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету ос­новных средств погашается путем начисления амортизационных от­числений. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая оп­ределяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Отраженная в бухгалтерском учете при вводе объекта основных средств в эксплуатацию первоначальная стоимость не подлежит из­менению, кроме случаев, установленных законодательством Россий­ской Федерации. Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, час­тичной ликвидации и переоценке основных средств.

При переоценке основных средств определяется их восстанови­тельная стоимость, представляющая собой сумму денежных средств, которая должна быть уплачена на дату проведения переоценки в слу­чае необходимости замены какого-либо объекта.

Разница между оценками по первоначальной и восстановитель­ной стоимости заключается в том, что в первом случае стоимость ос­новных средств выражается в ценах, действовавших на дату их приоб­ретения (изготовления, сооружения), а восстановительная стоимость определяется исходя из стоимости воспроизводства ранее приобре­тенных основных средств на дату проведения переоценки.

Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Впо­следствии ранее переоцененные основные средства подлежат регу­лярной переоценке, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от те­кущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основ­ных средств производится путем пересчета его первоначальной стои­мости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по со­стоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском уче­те зависит от двух факторов:

1) подвергался ли переоцениваемый объект основных средств пе­реоценке в прошлом, или он переоценивается впервые;

2) каков результат переоценки, произведенной в прошлом (до­оценка, уценка).

По впервые переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на прочие расходы. В результате переоценки объек­та основных средств корректируется и сумма начисленной по нему амортизации. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение восстановительной стоимости объекта к первоначальной.

По ранее переоценивавшимся основным средствам порядок отра­жения сумм уценки и дооценки зависит от того, как изменялась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась уценка объекта, то при увеличении его стоимости в результате переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведенной уценки учитывается в составе прочих расходов орга­низации, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произве­денная в данном отчетном периоде, относится на прочие расходы ор­ганизации.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объекта, а в данном отчетном периоде в результате переоценки его восстановительная стоимость уменьшилась, то сумма уценки списы­вается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной дооценки, а если она превышает сумму дооценки, то разница относится на прочие расходы. Сумма дооценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на добавочный капитал.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пе­реносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

а) формирование фактических затрат, связанных с принятием ак­тивов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильное оформление документов и своевременное отраже­ние поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определение фактических затрат, связанных с содержанием ос­новных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоя­нии, др.);

д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, при­нятых к бухгалтерскому учету;

е) проведение анализа использования основных средств;

ж) получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

3.1.