<<
>>

Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет матери­ально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.
№ 44н.

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы тру­да, которые используются для изготовления продукции, выполне­ния работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, уча­ствуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• возвратные материалы (отходы);

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в произ­водственно-хозяйственной деятельности организации, для определе­ния остатков.

Готовая продукция — часть материально-производственных запа­сов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным резуль­татом производственного процесса, законченная обработкой (ком- плекгацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юриди­ческих и физических лиц и предназначена для продажи без допол­нительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической се­бестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приоб­ретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобре­тение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактиче­ские затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые другим организациям за информаци­онно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные на­логи, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

• затраты по заготовлению и доставке материально-производствен­ных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

• иные затраты на приобретение материально-производствен­ных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов соб­ственными силами организации фактическая себестоимость опре­деляется в сумме фактических затрат на производство соответст­вующего вида продукции согласно действующему порядку форми­рования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денеж­ной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определя­ется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

' Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законо­дательством РФ и Положением ПБУ 5/01.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организа­ции, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту их стои­мость пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Рос­сии на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организа­цией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэто­му текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себе­стоимость приобретения (заготовления), которая определяется са­мой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добав­лением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые рас­четным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец от­четного периода по отдельным видам запасов. В том и другом слу­чае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

• себестоимости каждой единицы;

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретения материаль­но-производственных запасов (метод ФИФО);

• себестоимости последних по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости тра- диционна для отечественного учета.

Средняя себестоимость по ка­ждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

СфС = (Со + С3) : (Ко + К3), где Сфс — средняя фактическая себестоимость,

Со — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

С3 — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в от­четном периоде;

Ко — количество материалов на начало месяца;

К3 — количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример 1. На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5000 единиц стоимостью 40 ООО руб. В течение месяца бы­ло заготовлено 10 ООО единиц данного материала на сумму 95 000 руб. В производство в течение месяца было отпущено 8000 единиц данного материала.

Определим среднюю себестоимость данного вида материалов:

(40 000 руб. + 95 000 руб.) : (5000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в этой ме­сяце составит:

9 руб х 8000 = 72 000 руб.

Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит:

(40 000 руб + 95 000 руб.) —72 000 руб. = 63 000 руб.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер за­трат, которые учитываются при формировании себестоимости про­дукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сна­чала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списы­ваются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по це­не второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохра­няется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой про­дукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к те­кущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списыва­ются в производство — по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закуп­ленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движе­ния материальных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает воз­можность увеличить затраты на производство, поднять цены на го­товую продукцию и тем самым через выручку быстрее компенсиро­вать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Пример 2. Рассчитаем фактическую себестоимость израсходо­ванных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО и ЛИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.

bgcolor=white>Расход за месяц а) метод ФИФО
Показатели Количество

единиц

Цена

единицы

Сумма, руб.
Остаток материалов на начало месяца 200 10 2000
Поступило в течение месяца
Первая партия 300 10 3000
Вторая партия 200 12 2400
Третья партия 400 15 6000
Итого: 900 X 11400
Первая партия 500 10 5000
Вторая партия 200 12 2400
Третья партия 300 15 4500
Итого: 1000 X 11900
б) метод ЛИФО
Первая партия 400 15 6000
Вторая партия 200 12 2400
Третья партия 400 10 4000
Итого: 1000 X 12400
Остаток материалов на конец месяца
а) по методу ФИФО 100 15 1500
б) по методу ЛИФО 100 10 1000

Применение методов ФИФО и ЛИФО при оценке’ материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходован­ные материалы можно расчетным путем по формуле:

где Р — стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материа­лов;

П — поступление за месяц.

Дня определении фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учет­ным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на се­бестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материаль­ных запасов путем сопоставления фактической себестоимости по­ступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущен­ных со склада в производство, определяют средний процент откло­нений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

где Нср — средний процент отклонений;

00 — начальное сальдо отклонений;

— текущее поступление отклонений;

03 — начальное сальдо запасов;

Т3 — текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

где аб — абсолютная сумма отклонений;

3Пр — стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Пример 3. Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения — 40 руб. В течение отчетного меся­ца были совершены хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам — 1500 руб.; отклонения — 180 руб

2 Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:

а) на основное производство — 800 руб ;

б) на вспомогательные производства — 150 руб.;

в) на общехозяйственные нужды — 50 руб. Определим средний процент отклонения'

Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов:

20 «Основное производство» — 800 руб. х 11% = 88 руб.,

23 «Вспомогательные производства» — 150 руб. х 11% = 16,5 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» — 50 руб. х 11% = 5,5 руб. Остаток по отклонениям в сумме НО руб. ((40 + 180 руб.) — — (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.)) присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себе­стоимость остатка материалов на первое число следующего за от­четным месяца.

Таким образом, основными задачами учета производственных запасов являются:

• правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовле­нию, поступлению и отпуску материалов;

• контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

• контроль за соблюдением установленных норм запасов;

• контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

• своевременное выявление ненужных и излишних материа­лов (неликвидов).

13.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов:

  1. 16.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  2. Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
  3. ПОНЯТИЕ. КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  4. Классификация и задачи учета материально-производственных запасов
  5. ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  6. Классификация и задачи учета материально­производственных запасов
  7. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств
  8. Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств
  9. 9.1. Материально-производственные запасы, их классификация
  10. Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств
  11. Оценка материально-производственных запасов