Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в кото­рых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе до­черних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации- товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для по­следующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при рас­четах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально­вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные ана­логичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов дея­тельности.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существова­ние права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложения­ми (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между це­ной продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения теку­щей рыночной стоимости и т.п.).

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и дви­жением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. одно­родная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложе­ний и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям- заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и цен­ным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация:

- наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.;

- номинальная цена;

- цена покупки;

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

- общее количество;

- дата покупки;

- дата продажи или иного выбытия;

- место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную ин­формацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признает­ся сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен­ных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложе­ний являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу,

через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве

финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредст­венно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возни­кающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учреди­телями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Рос­сийской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рас­считанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи по­лученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для цен­ных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рас­считывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, преду­сматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость та­ких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организа­ции-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласо­ванная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобрете­нии определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяй­ственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому уче­ту в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стои­мость в установленном порядке;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на

конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может произво­дить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансо­вые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или рас­ходов) или увеличение доходов либо расходов у некоммерческой организации в коррес­понденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и но­минальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающе­гося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые резуль­таты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение либо увеличение расходов некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может со­ставлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгал­терском учете не производятся и организация должна обеспечить подтверждение обос­нованности такого расчета.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимо­сти его последней оценки.

Оценка финансовых вложений при их выбытии

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, без­возмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость оп­ределяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансо­вых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложе­ний производится исходя из допущения последовательности применения учетной поли­тики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозит­ные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каж­дой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней перво­начальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складываю­щихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало ме­сяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финан­совых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списывают­ся в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступле­ния), т.е. ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначаль­ной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначаль­ной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого спо­соба оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по пер­воначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость опреде­ляется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года приме­няется один способ оценки.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зави­симости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выб^гтии, т.е. по те­кущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер-

ского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первона­чальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

11.1.