<<
>>

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения — активы организации, предназначенные для увеличения капитала посредством участия в распределении прибыли другой организации или для получения других экономических выгод (д0_ ходов).

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финасовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) к финансовым вложениям организации относятся:

■ государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том числе облигации, векселя);

■ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

■ предоставленные другим организациям займы;

■ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (по договору цессии);

■ вклады товарища по договору простого товарищества;

■ депозитные вклады в кредитных организациях.

При этом в состав финансовых вложений не включаются:

■ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у ак­ционеров для последующей перепродажи или аннулирования (та­кие акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);

■ векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, работы или услуги (такие векселя учитываются у векселедержателя на сче­те 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

■ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организаци­ей за плату во временное пользование (временное владение и поль­зование) с целью получения дохода (такие вложения учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

■ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусст­ва и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществ­ления обычных видов деятельности.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих усло­вий:

■ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения

и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

■ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансо­выми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособ­ности должника, риск ликвидности и др.);

■ способность приносить организации экономические выгоды (до­ход) в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организа­ции, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения можно классифицировать по нескольким признакам:

По экономическому назначению финансовые вложения классифици­руют на:

■ долевые финансовые вложения — инвестиции организации-вклад­чика в уставные капиталы других организаций с целью получения прибыли ил и достижения иного полезного эффекта. Примером яв­ляются акции и вклады в уставные (складочные) капиталы;

■ долговые финансовые вложения — вложения, осуществляемые с целью получения дохода в течение строго установленного срока. Например, вложения в государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предостав­ленные другим организациям займы.

По характеру отношений с пользователем инвестиций финансовые вложения можно разделить на вложения в дочерние и зависимые общест­ва, а также в прочие организации.

Финансовые вложения в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным от­носятся вложения организации на срок более 12 месяцев; краткосрочны­ми считаются финансовые вложения сроком обращения (погашения) ме­нее 12 месяцев.

Общие принципы оценки финансовых вложений определены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются К бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретен­ных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их Приобретение, к которым относятся:

■ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

■ суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информаци­онные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

■ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финан­совых вложений;

■ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением акти­вов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств за­траты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) органи­зации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Фе­дерации. Особые правила оценки финансовых вложений предусмотрены Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственно­стью» и «Об акционерных обществах».

Если номинальная стоимость доли участника общества с ограничен­ной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой не­денежным вкладом, составляет более 20 тыс. руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номи­нальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участ­ника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не мо­жет превышать сумму оценки указанного имущества, определенную не­зависимым оценщиком.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:

■ текущая рыночная стоимость на дату принятия финансовых вло­жений (ценных бумаг) к бухгалтерскому учету;

■ сумма денежных средств, которая может быть получена в резул ь- тате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организа­

тором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыноч­ная цена).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретен­ных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (опла­ту) неденежными средствами, признается стоимость активов, передан­ных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельст­вах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или под­лежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений оп­ределяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельст­вах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты кучету, может изменяться. Согласно ПБУ 19/02 финан­совые вложения для целей последующей оценки подразделяются на две группы:

1) вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) вложения, по которым ихтекущая рыночная стоимость не опреде­ляется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерском уче­те и в отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг пон имается их рыноч­ная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и в отчетности может быть ис­пользована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг, но и зарубеж­ных организованных рынков или организаторов торговли, имеющих соот­ветствующую лицензию национального уполномоченного органа.

В настоящее время все организации обязаны переоценивать цен­ные бумаги, имеющие рыночную котировку, путем корректировки (изменения) их стоимости. Данную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально в зависимости от усло­вий, предусмотренных в учетной политике. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финан­совые результаты.

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгал­терском учете и в отчетности по первоначальной стоимости, следователь­но, поданной группе ценных бумаге момента их постановки на учет стои­мость не изменяется.

При выбытии таких финансовых вложений стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

■ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

■ по средней первоначальной стоимости;

■ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финан­совых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оценивае­мому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая ры­ночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложе­ний отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его послед­ней оценки.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вло­жений в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложе­ния». По дебету счета отражаются операции по приобретению ценных бу­маг, вкладам в уставные капиталы других организаций, суммы предостав­ленных займов, а по кредиту счета отражаются операции по погашению, перепродаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

К счету 58 могут открываться субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организа­циям, участником которых является организация; организациям-заем- щиками т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить воз­можность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитиче­ском учете должна быть сформирована информация: наименование эми­тента, название, номер и серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее коли­чество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополни­тельную информацию о финансовых вложениях организации, в том чис­ле в разрезе их групп (видов).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о вложениях в рамках группы взаимосвязанных орга­низаций, о деятельности которых составляют сводную бухгалтерскую от­четность. Головная организация должна обособленно учитывать финан­совые вложения дочерних и зависимых организаций, а дочерние и зави­симые — головной организации.

14.1.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Понятие, классификация и оценка финансовых вложений:

  1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  2. 13.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
  3. Учет финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
  4. 11.1. Характеристика, классификация и оценка финансовых вложений
  5. 14.1. Понятие и классификация финансовых вложений
  6. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  7. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  8. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  9. Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений
  10. Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений
  11. ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений
  12. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  13. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  14. 14.2. Оценка финансовых вложений
  15. Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы
  16. § 4. Понятие и структура капитальных вложений, их сущность, классификация и экономическая роль