<<
>>

ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других органи­заций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации по­ставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами,

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и за­казчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подот­четных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.

Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам).

Для организаций-покупателей дебиторская задолженность, приобретенная («куплен­ная») на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» (учет приобретенной дебитор­ской задолженности подробно изложен в гл. 12).

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обяза­тельств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юриди­ческими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 меся­цев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность органи­заций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давно­сти, установленным частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов тре­бований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращен­ные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности на­чинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давно­сти начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у креди-

тора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если долж­нику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление иско­вой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списы­ваются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят­ся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отраже­на в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задол­женности организации, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам, которые увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанные и/или умень­шенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Прави­тельства Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы по на­логу на прибыль.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списы­ваются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят­ся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отра­жена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»).

В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по со­мнительным долгам».

Налоговые аспекты.

Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Необходимое условие для списания такой дебиторской задолженности - долг должен быть безнадежным.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам можно от­нести суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация приняла решение о соз­дании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взыска­нию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок ис­ковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодатель­ством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основа­ми акта государственного органа или ликвидации организации.

Списание в состав внереализационных расходов безнадежных долгов, признаваемых "зковыми согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были признаны безнадежными. В частности, их списание можно производить -а дату исключения должника из реестра юридических лиц и погашения требования всту­пившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является ан­нулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бух­галтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возмож- - остью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской за­долженности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»). При этом на указанные суммы кре­дитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Для целей налогового учета суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, должны включаться в налоговую базу при исчисле­нии налога на прибыль как внереализационные доходы.

Аналитический учет кредиторской и дебиторской задолженности ведется отдельно по каждому кредитору и дебитору.

В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйствен­ным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновре­менным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и деби­торской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после от­четной даты, показываются раздельно.

При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, по­скольку меняется только вид имущества в активе баланса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти организация должна проводить инвентаризацию обязательств (дебиторской и креди­торской задолженности) организации.

Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная фор­ма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвен­таризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числя­щихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, вто­рой остается в комиссии.

В данной форме дебиторская и кредиторская задолженность организации делится на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истек­шим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть при­ложена Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и про­чими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17), которая является осно­ванием для составления акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синте­тических счетов бухгалтерского учета.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материаль­ные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за-поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщи­ками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются с"ета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость прини­маемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41, 43 и др.) или счетов учета соответ­ствующих затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44, 97 и др.).

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ:

  1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
  2. 15.2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Сроки расчетов и исковой давности
  3. Управление дебиторской и кредиторской задолженностями
  4. § 1. Отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей
  5. Филина Ф.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 152 с., 2008
  6. 15.19. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
  7. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
  8. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
  9. 4.4.3. Дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности
  10. § 5. Корректировка кредиторской и дебиторской задолженностей
  11. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Формы расчетов