Планирование в системе бухгалтерского управленческого учета

Смета (или бюджет) представляет собой финансовый документ, создан­ный до выполнения предполагаемых действий.

Согласно определению Института дипломированных бухгалтеров по уп­равленческому учету США, бюджет — это количественный план в денеж­ном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение это­го периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения дан­ной цели.

Бюджет является количественным выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей. В результате его составления становится ясно, ка­кую прибыль получит предприятие при одобрении того или иного плана развития. Использование бюджета создает для организации следующие пре­имущества.

1. Планирование, как стратегическое, так и тактическое, помогает конт­ролировать производственную ситуацию. Без наличия плана управляюще­му, как правило, остается только реагировать на обстановку, вместо того чтобы ее контролировать. Бюджет, являясь составной частью плана, содей­ствует четкой и целенаправленной деятельности предприятия.

2. Бюджет, будучи составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в це­лом и ее подразделений. В отсутствие бюджета, при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам, а именно: показатели прошлых периодов могут включать результаты низко­производительной работы. Улучшение этих показателей означает, что пред­приятие стало работать лучше, но свои возможности оно не исчерпало.

3. Бюджет как средство координации работы различных подразделений организации побуждает управляющих отдельных звеньев строить свою де­ятельность с учетом интересов организации в целом.

4. Бюджет—основадля оценки выполнения плана центрами ответствен­ности и их руководителей: работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета; сравнение фактически достигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и действия. Наконец, с помощью бюджета проводится анализ отклонений, о котором речь шла в гл. 3.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов, как:

• планирование, с участиемр^оюдителеи всех центров ответственности, деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений;

• определение показателей, которые будут использоваться при оценке этой деятельности;

• обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситу­ацией;

• корректировка планов, с учетом предложенных поправок.

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюд­жетов:

а) генеральный и частные;

б) гибкие и статические.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, назы­вается генеральным. Его цель — объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюд­жетами.

В результате составления генерального бюджета создаются:

• прогнозируемый баланс;

• план прибылей и убытков;

• прогноз движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1) операционного бюджета — включающего план прибылей и убыт­ков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, от­ражающие статьи доходов и расходов организации;

2) финансового бюджета — включающего бюджеты капитальных вло­жений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы № 2 и др.), фор­ма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта плани­рования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной — определенной и значащей для ее пользователя. Этот документ может:

1) содержать лишь данные:

а) о доходах,

б) о расходах,

в) о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;

2) разрабатываться в любых единицах измерения — как стоимостных, так и натуральных;

3) составляться как для организации в целом, так и для ее подразделе­ний — центров ответственности, что позволяет скоординировать их действия.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки, как прави­ло, идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по ме­сяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал сле­дующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).

Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюд­жета (особенно его операционной части) во многом зависит от вида деятельности организации. В связи с этим можно выделить такие основ­ные его типы, как:

1) генеральный бюджет торговой организации;

2) генеральный бюджет производственного предприятия.

5.1.1.