ОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Эта задача может быть решена только путем использования денежных измерителей при оценке имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Оценка представляет собой способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражения в денежных измерителях.

Общие правила (методы) оценки объектов бухгалтерского учета регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Конкретные правила, применяемые для оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, регламентируются различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), при­веденными в табл. 1 п. 3 гл. 1.

Оценка объектов бухгалтерского учета при их принятии к учету зависит от способов по­ступления этих объектов в организацию.

В зависимости от способа поступления имущества в организацию его оценка может производиться одним из следующих методов:

- при приобретении имущества за плату у других юридических или физических лиц его оценка осуществляется путем суммирования фактически произведенных за­трат на его покупку (приобретение);

- при создании (изготовлении) имущества силами самой организации и/или сторон­них организаций его оценка осуществляется по стоимости изготовления (фактическим затратам, связанным с производством данного объекта имущества);

- при безвозмездном получении имущества от других юридических и/или физических лиц его оценка осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерско­му учету;

- при получении имущества в счет вклада в уставный капитал организации от других юридических или физических лиц его оценкой признается денежная оценка, согласован­ная учредителями (участниками) организации;

- при получении имущества в счет вклада по договору простого товарищества (со­вместной деятельности) его оценкой признается денежная оценка, согласованная меж­ду товарищами (участниками) договора;

- при получении имущества в обмен на другое имущество (ценности) его оценка осуществляется по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей.

В состав фактически произведенных затрат могут входить:

- затраты на приобретение самого объекта имущества, т.е. суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам);

32

- уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении имущества ком­мерческому кредиту;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные ус­луги, связанные с приобретением имущества;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приоб- эетается имущество;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; •

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением имущества;

- затраты на транспортировку, хранение и доставку имущества, осуществляемые силами сторонних организаций;

~ затраты по доведению имущества до состояния, в котором оно пригодно к исполь­зованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества.

Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения

в состав фактических затрат отдельных расходов, непосредственно связанных с приоб- эетением имущества.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, свя­занные с использованием в процессе изготовления объекта имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, дейст­вующей на дату принятия к учету имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Для подтверждения данных о действующей цене (рыночной стоимости) имущества могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от ор- ганизаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и спе­циальной литературе;

- экспертные заключения о стоимости отдельных видов имущества.

При получении имущества в обмен на другое имущество стоимость ценностей, пере­данных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, передан­ных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного орга­низацией по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравни­мых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества. Обмен имущества осуществляется по договору мены, согласно которому каждая из сторон обязуется пере­дать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Поступление имущества в счет вклада в совместную деятельность осуществляется по договору простого товарищества, согласно которому двое или несколько лиц (това­рищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В бухгалтерском учете поступление и движение средств в иностранной валюте ведется в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Цен­трального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законо­дательством РФ, а также нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

2 3-211 3 3

В бухгалтерской отчетности имущество организации, как правило, показывается по его первоначальной стоимости или фактической себестоимости, т.е. по сумме затрат ор­ганизации на момент его приобретения или создания (изготовления).

Исключение составляют основные средства, нематериальные активы и доходные вло­жения в материальные ценности, которые принимаются к бухгалтерскому учету по пер­воначальной стоимости, а в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость объекта основ­ных средств или нематериальных активов за вычетом сумм начисленной амортизации.

Основные виды имущества и обязательств организации принято отражать в бухгалтер­ском балансе следующим образом:

- основные средства - по остаточной стоимости;

- нематериальные активы - по остаточной стоимости;

-доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости;

- сырье и материалы - по фактической себестоимости;

- готовую продукцию - по фактической или нормативной (плановой) производст­венной себестоимости;

- товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);

-отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги - по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости;

- незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

- финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыноч­ную стоимость);

- незавершенное производство при массовом и серийном производстве продук­ции - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

- незавершенное производство при единичном производстве продукции - по факти­чески произведенным затратам;

- задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причи­тающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В бухгалтерском учете установлены также различные методы оценки отдельных ви­дов имущества при их отпуске в производство и ином выбытии. Так, например, для оценки материально-производственных запасов при их отпуске и ином выбытии установ­лены следующие методы их оценки:

- по себестоимости каждой единицы запасов;

- по средней себестоимости запасов;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО);

~ по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО).

Порядок применения методов оценки объектов бухгалтерского учета, а также конкрет­ные примеры по оценке отдельных видов имущества на различных стадиях их движения приведены в последующих главах настоящего пособия.

10.