ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематери- с—ых активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

3 бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка *: *ервоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериаль- *■= ■ активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость -материальных активов за минусом начисленной амортизации.

“о остаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе.

Согласно ПБУ 14/2000 при поступлении нематериальных активов в организацию их ~~е-оценка, согласован­ная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодатель­ством РФ.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных органи­зацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтер­скому учету.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными 260

средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно органи­зация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покуп­кой ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стои­мостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбав- •\ к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учиты­вать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку z цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных "окупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта "оавления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организа- -*ии определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за :оганизацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организа­ции на дату ее покупки (приобретения).

Организационные расходы определяются как сумма фактических расходов, связан- -ых с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными и:активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных немате­риальных активов.

Кроме того, вычет сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных -ервичных документов (в том числе счетов-фактур) и при условии, что приобретенные не­материальные активы предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Установлено, что в случае несоблюдения указанных выше условий суммы НДС, предъ­явленные организации при приобретении таких объектов НМА, не подлежат вычету и от­ражаются в бухгалтерском учете иным образом.

В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стои­мость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (по­ручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с ак- • седитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях нематериальных активов, включая предпо­лагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т.е. сумма НДС учитыва­ется в их стоимости.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при ~:/обретении нематериальных активов на территории РФ либо фактически уплаченные "си ввозе нематериальных активов на территорию РФ, учитываются в их стоимости в случаях:

1) приобретения (ввоза) НМА, используемых для операций по производству и/или реа­лизации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ,

; слуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) НМА, используемых для операций по производству и/или реа- -изации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) НМА лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС ли­се освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и .-пате НДС;

4) приобретения (ввоза) НМА для производства и/или реализации (передачи) товаров забот, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией

~:=аров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ,

При соблюдении всех норм ПБУ 14/2000 и требований налогового законодательства •сзяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов (далее - объект НМА) за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС) 08-5 60
2 Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объ­екта НМА 19-2 , 60
3 Произведена оплата за объект НМА (включая НДС) 60 51
4 Объект НМА принят к бухгалтерскому учету по первона­чальной стоимости 04 08-5
5 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА 68-1 19-2

По-иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

1) объекты НМА предназначены для использования в производстве продукции, осво­божденной от НДС;

2) объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в соответствии с налоговым законодательством;

3) объекты НМА предназначаются для передачи в уставный капитал другой организа­ции и др. (т.е. предназначены для операций, не признаваемых реализацией объекта НМА в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ).

В этих случаях суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов НМА, учитываются в их первоначальной стоимости и отражаются следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Фующие

счета

Лебет Кредит
1 Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС) 08-5 60
2 Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объ­екта НМА 19-2 60
3 Произведена оплата за объект НМА (включая НДС) 60 51
4 Сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта НМА 08-5 19-2
5 Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимо­сти (включающей сумму НДС) 04 • 08-5

Возможна ситуация, когда организация приобретает объект НМА и первоначально ис­пользует его для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стои­мость, а в дальнейшем начинает использовать данный объект для производства продук­ции, освобожденной от обложения налогом на добавленную стоимость,

В данной ситуации организация после принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету могла произвести вычет НДС в полном объеме, а затем в процессе использования объекта НМА в производстве продукции, облагаемой НДС, могла начислять по нему амортизацию.

Если в дальнейшем организация начнет использовать данный объект для производства продукции, освобожденной от обложения НДС, то в соответствии с налоговым законода­тельством организации необходимо будет восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ применительно к нематериаль­ным активам восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости указанных нематериальных активов.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость объектов НМА, а должны учитываться в составе прочих расходов в соответст­вии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором нема­териальные активы начинают использоваться организацией для производства продукции, освобожденной от обложения НДС.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет данной организацией.

Возможна также ситуация, когда организация приобретает объект НМА и первоначаль­но использует его для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а в дальнейшем передает этот объект в качестве вклада в уставный (складоч­ный) капитал другой организации.

В данной ситуации организация после принятия объекта НМА к учету могла произвести вычет НДС в полном объеме, а затем в процессе использования объекта НМА в производ­стве продукции, облагаемой НДС, могла начислять по нему амортизацию.

Если в дальнейшем организация передаст этот объект в качестве вклада в уставный складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательст­вом организации необходимо будет восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в ]становлением порядке.

С 1 января 2006 г, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ применительно к нематериапь- • ь,м активам восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной сстаточной стоимости указанных нематериальных активов,

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором объект ЧМА был передан другой организации качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у при- -имающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов.

Суммы НДС, которые были восстановлены передающей организацией, подлежат выче­там у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал объект НМА, при :ловии использования полученного объекта НМА для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сум­му НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Учет нематериальных активов в указанных выше случаях осуществляется в том же по­рядке, что и учет основных средств в аналогичных случаях, поэтому примеры восстанов- п е-ия НДС и его отражения в учете можно посмотреть в п. 5 гл. 5 настоящего пособия.

Ранее отмечалось, что порядок отражения в учете нематериальных активов зависит "а же от формы заключаемых сделок. Например, от формы заключаемых сделок зависит :-оэжение в бухгалтерском учете приобретенной программы для ЭВМ или базы данных.

В случаях, когда организация приобретает исключительные авторские права на про- "о эммы для ЭВМ или базы данных по авторским договорам, приобретенные права подле­жат учету в составе нематериальных активов в соответствии с нормами ПБУ 14/2000.

Во всех остальных случаях расходы по приобретению программ для ЭВМ и баз данных -е включаются в состав нематериальных активов, а признаются расходами организации.

Рассмотрим случаи, когда расходы по приобретению программ для ЭВМ и баз данных ~- состав нематериальных активов не включаются и признаются расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных в соответствии с п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты».

Как правило, приобретенные программы для ЭВМ или базы данных используются орга­низацией в течение определенного (более одного месяца) периода времени, От продолжи- геетьности периода использования программ для ЭВМ и баз данных, а также от условий их :~~аты зависит порядок бухгалтерского учета расходов на их приобретение.

В соответствии с условиями договоров оплата за программы для ЭВМ или базы данных *сжет производиться в виде разового фиксированного платежа или в виде периодических т-зтежей в течение всего срока их использования.

Если оплата за программы для ЭВМ или базы данных производится периодическими "ла-ежами (например, ежемесячно),, то эти платежи могут в полном объеме включаться I ' доходы организации за отчетный период.

В бухгалтерском учете расходы на приобретение программ для ЭВМ или баз данных : "сажаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу ~ для -сеговых организаций) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

В конце отчетного месяца указанные расходы списываются на счета учета реализации лесдукции (работ, услуг) по основной деятельности. Списание указанных расходов отра­жается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в

::еспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­.: едении программ для ЭВМ (баз данных), могут быть предъявлены к налоговому вычету -з : сновании выставленных счетов-фактур и после их принятия на учет.

Учет затрат на приобретение программ для ЭВМ или баз данных в данном случае мож­но отразить следующими бухгалтерскими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Перечислен очередной ежемесячный платеж за про­грамму для ЭВМ (базу данных) (включая НДС) 60 51
2 Отнесена на затраты сумма периодического платежа (без учета НДС), относящаяся к отчетному месяцу 20, 26, 44 60
3 Отражена сумма НДС, уплаченная в составе произве­денного платежа 19 60
4 Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС 68-1 19
5 Списаны на себестоимость продаж расходы на приобре­тение программ для ЭВМ (баз данных), относящиеся к отчетному месяцу 90-2 20, 26, 44

Если использование программы для ЭВМ или баз данных будет осуществляться в те­чение длительного времени (например, в течение года), то и получение экономической выгоды ожидается организацией в течение нескольких отчетных периодов. Такие расходы при их единовременной оплате на основании п. 19 ПБУ 10/99 могут быть распределены между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация ожидает полу­чения дохода, обусловленного использованием программы для ЭВМ (базы данных).

Установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но отно­сящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдель­ной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавли­ваемом организацией.

Если расходы на приобретение программы для ЭВМ или базы данных оплачены едино­временно в виде фиксированного платежа, то их учет осуществляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов по учету расчетов.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организа­цией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение пе­риода, к которому они относятся.

При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (расходов на продажу).

Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации.

Сумму НДС, предъявленную продавцом программы для ЭВМ (базы данных), организа­ция имеет право принять к вычету. При этом предъявленная поставщиком сумма НДС под­лежит вычету в полном объеме в том периоде, когда программа для ЭВМ (база данных) была принята к учету на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Для данного случая учет затрат на приобретение программ для ЭВМ или баз данных можно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 2 3 4
1. Перечислена полная оплата за программу для ЭВМ (базу данных), предназначенную для использования в течение одного года (включая НДС) 60 51
2 Расходы на приобретение программы для ЭВМ (баз данных) без учета НДС приняты к учету в составе расходов будущих периодов 97 60

bgcolor=white>2
1 3 4
3 Отражена сумма НДС по расходам на приобретение программы для ЭВМ (базы данных) 19 60
4 Предъявлена к вычету вся сумма НДС, уплаченная при приобретении программы для ЭВМ (базы данных) 68-2 19
5 Включена в состав расходов 1/12 часть затрат на приоб­ретение программ для ЭВМ (баз данных), относящаяся к отчетному месяцу (ежемесячно в течение года) 20, 26, 44 97
6 В течение года ежемесячно: списана на себестоимость продаж часть расходов на приобретение программы для ЭВМ (баз данных) 90-2 20, 26, 44

В аналогичном порядке учитываются расходы на обслуживание и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

6.2.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ:

  1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Задачи учета нематериальных активов
  2. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. Оценка нематериальных активов
  4. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  5. Порядок оценки нематериальных активов
  6. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. Правильность оценки первоначальной стоимости нематериальных активов.
  8. Обоснованность последующей оценки нематериальных активов.
  9. Нематериальные активы, их классификация и оценка
  10. Оценка и документальное оформление нематериальных активов
  11. 12.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
  12. 8.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
  13. Первоначальная и последующая оценка нематериальных активов, документальное оформление и аналитический учет их движения
  14. 14. Понятие, состав и оценка нематериальных активов
  15. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов