Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгал­терскому учету по фактической себестоимости. Порядок формирова­ния фактической себестоимости МПЗ при их постановке на учет за­висит от каналов поступления материальных ценностей.

Под фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобрете­ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных воз­мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные слуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производствен­ных запасов до места их использования, включая расходы по страхо­ванию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содер­жанию заготовительно-складского подразделения организации; за­траты за услуги транспорта по доставке материально-производствен­ных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщика­ми (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерско­му учету материально-производственных запасов проценты по заем­ным средствам, если средства привлечены для приобретения этих за­пасов;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характе­ристик полученных запасов, не связанные с производством продук­ции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ма­териально-производственных запасов.

Перечень затрат является открытым, т. е. предусматривает воз­можность включения в фактическую себестоимость МПЗ отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением. Не вклю­чаются в фактические затраты на приобретение материально-произ­водственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расхо­ды, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобрете­нием МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении организа­цией определяется исходя из фактических затрат, связанных с произ­водством данных запасов. Учет и формирование затрат на производ­ство материально-производственных запасов осуществляется органи­зацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгал­терском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фак­тическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае откло­нения между фактической себестоимостью материалов текущего ме­сяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-загото­вительных расходов;

• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заго­товительных расходов. Они предназначены для использования внут­ри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утвер­ждаются организацией применительно к уровню фактической себе­стоимости соответствующих материалов;

• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Организация может использовать различные методы оценки ма­териалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение от­четного года может применяться только один из вышеуказанных ме­тодов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду материалов) должно отражаться в учетной политике организа­ции, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные метал­лы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (упро­щенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготови­тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактически­ми расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущен­ных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться организацией по средней себе­стоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материа­лов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) мате­риалов на их количество, соответственно складывающихся из себе­стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в данном месяце. Данный метод оценки яв­ляется наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестоимо­сти материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взве­шенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стой- мость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (от­четный период);

• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычисли­тельной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в после­довательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, пер­выми поступающие в производство, должны быть оценены по себе­стоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на ко­нец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приоб­ретений.

Рассмотрим данные способы оценки выбытия материалов на конкретном примере (табл. 5.1). Первый вариант расчета — по себе­стоимости каждой единицы:

200 х 120 + 100 х 110 + 200 х 115 + 50 х 125 = 64 250 руб. — факти­ческая себестоимость израсходованных материалов;

250 х 125 = 31 250 руб. — стоимость остатка материалов, находя­щихся в запасе.

Второй вариант расчета — по средней стоимости:

сначала определяем среднюю стоимость единицы материала:

(200 х 120 + 100 х 110 + 200 х 115 + 300 х 125) : (200 + 100 + 200 + + 300) = 119, 37 руб.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов: 119,37x550 = 65 653,50 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе:

24 000 + 71 500-65 653,50 = 29 846,50 руб.

Третий вариант расчета — по методу ФИФО.

Таблица 5.1. Исходные данные о движении материалов за отчетный месяц
Показатели Количество, шт. Цена единицы, руб. Сумма, руб.
1. Остаток материалов на на­ 200 120 24 000
чало месяца
2. Поступление материалов
за месяц:
первая партия 100 110 11 000
вторая партия 200 115 23 000
третья партия 300 125 37 500
Всего поступило 600 X 71 500
3. Отпущено материалов 550 ?
4. Остаток материалов на ко­ 250 ?
нец месяца

Фактическая себестоимость израсходованных материалов по ме­тоду ФИФО определяется путем суммирования стоимости материа­лов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что мате­риалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:

200 х 120+ 100 х 110 + 200 х 115 + 50 х 125 = 64 250 руб. - факти­ческая себестоимость израсходованных материалов.

Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения ко­личества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

24 000 + 71 500 - 64 250 = 31 250 руб. или 250 х 125 = 31 250 руб.

В практической деятельности организации целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпус­ке в производство зависит от следующих факторов: видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на измене­ния цены приобретенных материалов, степени использованных групп материалов при формировании себестоимости вырабатываемой про­дукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам, пре­дусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными сред­ствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче орга­низацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присое­диняются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость МПЗ независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может за­траты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оценивают­ся по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретен­ных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых сче­тах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласован­ной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учи­тываться по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо пе­реданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бух­галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установ­ленных законодательством РФ.

МПЗ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при принятии к учету производится в рублях с учетом курса ЦБ РФ, дей­ствующему на дату принятия к учету данных МПЗ.

В бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного года МПЗ отражаются по стоимости, определяемой исходя из используе­мых методов оценки запасов. МПЗ, по которым в течение отчетного года произошло снижение рыночной стоимости или они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отража­ется в виде начисления резерва под снижение стоимости материаль­ных ценностей. Данный резерв формируется за счет финансовых ре­зультатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производ­ственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимо­сти. Данный резерв под снижение стоимости материальных ценно­стей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости мате­риальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производст­венных запасов, как основные материалы, вспомогательные материа­лы, готовая продукция, товары и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится органи­зацией на основе информации, доступной до даты подписания бух­галтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено под­тверждение текущей рыночной стоимости материально-производст­венных запасов.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ор­ганизуется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Про­чие расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается:

в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие до­ходы».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

5.2.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Оценка материально-производственных запасов:

  1. Оценка материально-производственных запасов
  2. Оценка материально-производственных запасов
  3. 9.2. Оценка материально-производственных запасов
  4. Оценка материально-производственных запасов
  5. 16.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  6. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  7. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  8. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  9. 54. Учет материально-производственных запасов
  10. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
  11. 3.1. Что относится к материально-производственным запасам
  12. Инвентаризация материально-производственных запасов