<<
>>

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бух­галтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок фор­мирования фактической себестоимости МПЗ при их постановке на учет зависит от каналов поступления материальных ценностей.

Под фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на при­обретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных за­конодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором по­ставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобре­тением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретены материально-производст­венные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производствен­ных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затра­ты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально­производственных запасов, установленную договором; на­численные проценты по кредитам, предоставленным по­ставщиками (коммерческий кредит); начисленные до приня­тия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если средства при­влечены для приобретения этих запасов;

• затраты по доведению материально-производственных за­пасов до состояния, в котором они пригодны к использова­нию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запа­сов, не связанные с производством продукции, выполнени­ем работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретени­ем материально-производственных запасов.

Перечень затрат является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в фактическую себестоимость МПЗ от­дельных расходов, непосредственно связанных с их приобретени­ем. Не включаются в фактические затраты на приобретение мате­риально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении органи­зацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществ­ляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вкла­да в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (уча­стниками), если иное не предусмотрено законодательством Рос­сийской Федерации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от вы­бытия основных средств и иного имущества, определяется исхо­дя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бух­галтерскому учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче ор­ганизацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно органи­зация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, при­соединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготови­тельных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В фактическую себестоимость МПЗ независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оценива­ются по стоимости их приобретения. Организации, осуществ­ляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансо­вых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на ука­занные запасы в договоре или цены, согласованной с собственни­ком, они могут учитываться по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтер­ском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

МПЗ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при принятии к учету производится в рублях с учетом курса Центрально­го банка РФ, действующего на дату принятия к учету данных МПЗ.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

• фактическая себестоимость материалов по данным пре­дыдущего месяца или отчетного периода (отчетного го­да). В этом случае отклонения между фактической себе­стоимостью материалов текущего месяца и их учетной це­ной учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения дого­ворных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначе­ны для использования внутри организации. Планово­расчетные цены разрабатываются и утверждаются органи­зацией применительно к уровню фактической себестоимо­сти соответствующих материалов;

• средняя цена группы. В этом случае разница между факти­ческой себестоимостью материалов и средней ценой груп­пы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из выше­указанных методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по груп­пе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике ор­ганизации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каиедой единицы могут оцениваться мате­риалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости еди­ницы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (уп­рощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутст­вии возможности непосредственного отнесения транспортно­заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактиче­скими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться организацией по средней себе­стоимости, которая определяется по каждому виду (группе) мате­риалов как частное от деления общей себестоимости вида (груп­пы) материалов на их количество, соответственно складывающих­ся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в данном месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестои­мости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются коли­чество и стоимость материалов на начало месяца и все по­ступления за месяц (отчетный период);

• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в рас­чет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момен­та отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычисли­тельной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себе­стоимости материалов, числящихся на начало месяца. При приме­нении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимо­сти последних по времени приобретений, а в себестоимости прода­жи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов методом ЛИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе, производится по фактической себестоимо­сти ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Рассмотрим данные способы оценки выбытия материалов на конкретном примере (табл. 5.1).

Первый вариант расчета — по себестоимости каждой единицы.

Определяем фактическую себестоимость израсходованных материалов:

200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + + 50 шт. х 125 руб. = 64 250 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, составит: 250 шт. х 125 руб. = 31 250 руб.

Второй вариант расчета — по средней стоимости. *■

Сначала определяем среднюю стоимость единицы материала: (200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + + 300 шт. х 125 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 200 шт. + 300 шт.) = = 119,37 руб.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов:

119,37 руб. х 550 шт. = 65 653,50 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе:

24 000 руб. + 71 500 руб. - 65 653,50 руб. = 29 846,50 руб.

Таблица 5 1

Исходные данные о движении материалов за отчетный месяц

Показатели Количество,

шт.

Цена единицы, руб. 1

Сумма,

руб.

Остаток материалов на нача­ 200 120 24 000
ло месяца
Поступление материалов за
месяц:
первая партия 100 110 11 000
вторая партия 200 115 23 000
третья партия 300 125 37 500
Всего поступило 600 X 71 500
Отпущено материалов 550 ? 1
Остаток материалов на конец 250 ?
месяца 1

Третий вариант расчета — по методу ФИФО.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости ма­териалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:

200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + + 50 шт. х 125 руб. = 64 250 руб.

Остаток определяется как разность между стоимостью имев­шихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца мате­риалов и стоимостью израсходованных материалов или путем ум­ножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

24 ООО руб. + 71 500 руб. - 64 250 руб. = 31 250 руб. или 250 шт. х 125 руб. = 31 250 руб.

Четвертый вариант расчета — по методу ЛИФО.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ЛИФО определяется путем суммирования стоимости мате­риалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в «обратной» последовательности (от конца отчетного месяца к началу), т.е. по стоимости последних по времени приобретений.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов:

300 шт. х 125 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 50 шт. х 110 руб. = = 66 000 руб.

Остаток материалов в запасе:

50 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 120 руб. = 29 500 руб. или 24 000 руб. + 71 500 руб. - 66 000 руб. = 29 500 руб.

Приведенные примеры показывают, что в условиях инфля­ции, т.е. когда цены на материалы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материалов в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО в тех же ус­ловиях завышает себестоимость и снижает остаток материалов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между мето­дами ФИФО и ЛИФО.

В практике деятельности организации целесообразность при­менения того или иного метода оценки материалов при их отпуске в производство, которая определяется на основе анализа видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступле­ния, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобретения материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формиро­вание себестоимости вырабатываемой продукции.

В бухгалтерской отчетности организации МПЗ на конец отчет­ного года отражаются по стоимости, определяемой исходя из ис­пользуемых методов оценки запасов. МПЗ, по которым в течение отчетного года произошло снижение рыночной стоимости или они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отражается в методике начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв формируется за счет финансовых результатов организации в размере разницы между те­кущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью мате­риально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Данный резерв под снижение стоимости ма­териальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под сниже­ние стоимости материальных ценностей по отдельным видам (груп­пам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится орга­низацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение текущей рыночной стоимости материально­производственных запасов.

Учет информации о резервах под снижение стоимости МПЗ организуется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стои­мости материальных ценностей».

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие расходы». В следующем отчетном перио­де по мере списания материальных ценностей, по которым образо­ван резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стои­мости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие до­ходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

5.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Оценка материально-производственных запасов:

  1. Оценка материально-производственных запасов
  2. Оценка материально-производственных запасов
  3. 9.2. Оценка материально-производственных запасов
  4. Оценка материально-производственных запасов
  5. 16.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  6. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  7. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  8. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  9. 54. Учет материально-производственных запасов
  10. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
  11. 3.1. Что относится к материально-производственным запасам