<<
>>

Оценка финансовыхвложений

К финансовым вложениям применяется понятие первоначаль­ной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденеж­ными средствами.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретен­ных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). К фактическим затратам на приобретение фи­нансовых вложений относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу,

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультаци­онные услуги, связанные с покупкой активов,

• вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретены активы, учитываемые как финансовые вложе­ния;

• иные затраты, непосредственно связанные с покупкой акти­вов в качестве финансовых вложений.

Если финансовые вложения приобретались за счет заемных средств, то в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13] затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операци­онные расходы. Если же проценты по заемным средствам начислены до постановки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию**. Если по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, иные затраты, связан­ные с приобретением финансовых вложений, несущественны, орга­низация может списывать указанные затраты на прочие расходы в составе операционных расходов. Поскольку критерий существенно­сти в ПБУ 19/02 не установлен, организации целесообразно опреде­лить и утвердить значение указанного критерия в учетной политике.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве фи­нансовых вложений уменьшаются или увеличиваются на суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях в сумме, эквивалент­ной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтер­скому учету. Более подробно о суммовых разницах рассказано в гл. 14 данного учебника

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) орга­низации В определенных законодательством случаях денежную оцен­ку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить независимый оценщик При этом согласованная оценка учредителей не может превышать оценку независимого оценщика. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада органи­зации — товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре

Финансовые вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определя­ется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вйд активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о це­нах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, долж­ны быть подтверждены документально или путем проведения экс­пертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей ры­ночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитан­ная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцени­ваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их приня­тия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретен­ных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости ак­тивов, переданных или подлежащих передаче организацией, кото­рая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогич­ных активов.

Если стоимость передаваемых активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, оплаченных орга­низацией неденежными средствами, определяется исходя из стои­мости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодатель­ством и ПБУ 19/02 может изменяться, применяется понятие после­дующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложе­ния подразделяются на две группы. К первой группе относятся фи­нансовые вложения, по которым можно определить текущую ры­ночную стоимость (котируемые ценные бумаги). Такие активы от­ражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Если по объекту фи­нансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной по­литике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые ре­зультаты коммерческой организации в составе операционных дохо­дов или расходов.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и пре­доставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бух­галтерском учете не производятся, а организация должна обеспе­чить подтверждение обоснованности такого расчета.

Доходы от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ 9/99 [41] либо доходами от обычных видов дея­тельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятель­ности организации, то такие поступления (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступле­ния учитываются в составе операционных доходов.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений орга­низации, такие как оплата услуг банка, депозитария, затраты, свя­занные с предоставлением организацией другим организациям зай­мов, и другие расходы относятся к операционным расходам органи­зации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

11.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Оценка финансовыхвложений:

  1. Оценка аудитором событий после отчетной даты и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  2. § 16.7.1. Испытание гипотезы для оценки линейности связи на основе оценки коэффициента корреляции в генеральной совокупности
  3. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности. 7.2.1. Подходы финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса
  4. Оценка аудитором неопределенных обязательств (условных фактов хозяйственной деятельности) и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  5. Оценка эффективности производственных инвестиций. Принципы оценки
  6. Оценка аудитором применимости допущения непрерывности деятельности и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  7. Оценка эффективности производственных инвестиций Принципы оценки
  8. 2.1.2. Оценка качества заемщиков по методике 1 — "Рейтинговой системе оценки рисков по кредитам юридических лиц"
  9. 8.3. Значение центров оценки персонала в системе оценки результатов труда персонала
  10. 13.5. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И РЕГУЛИРОВАНИЕ СТАВОК ДОХОДНОСТИ 13.5.1. Модели оценки стоимости активов на основе дисконтирования денежных потоков
  11. 2.4. Рыночная оценка взносов в уставный капитал малого предприятия. Оценка стоимости малого бизнеса
  12. 2.1.4. Оценка качества заемщиков по методике 3 – «Рейтинговой системе оценки кредитоспособности заемщиков».
  13. 5.4. Оценка средств и организации в выполнении персоналом своих функций. Методы оценки организации и окружения функции персонал-менеджмента
  14. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  15. ОЦЕНКА КОММЕРЧЕСКОЙСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ ПРОЕКТА
  16. Оценка земли
  17. 6.1.2. Оценка и калькуляция