ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителя­ми организации, а полученных организацией безвозмездно — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгал­терскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, сто­имость которых при приобретении определена в иностран­ной валюте, определяется в рублях путем пересчета иност­ранной валюты по курсу Центробанка РФ на дату их при­нятия к учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изме­няться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• по которым их текущая рыночная стоимость не оп­ределяется.

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года отражаются по теку­щей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или еже­квартально.

Разница между оценкой по текущей рыночной стоимос­ти на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) у коммерческих организаций в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском учете результаты котировки (переоцен­ки) отражаются записями:

• при увеличении рыночной цены: Д-т 58 К-т 91;

• при снижении рыночной цены: Д-т 91 К-т 58.

Пример

В апреле ЗАО «Веста» приобрело на бирже акции на сумму 100 ООО руб. В апреле будут сделаны записи:

оплачены акции: Д-т 76 К-т 51 — 100 ООО руб. приняты к учету акции: Д-т 58 К-т 76 — 100 000 руб.

В мае рыночная стоимость акций выросла и на конец мая она составила 115 000 руб. Скорректирована стоимость акций: Д-т 58 К-т 91 — 15 000 руб. (115 000 - 100 000).

Финансовые вложения, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгал­терском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (долговые ценные бумаги).

По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разница между первона­чальной и номинальной стоимостью списывается на про­чие доходы или расходы равномерно в течение срока их об­ращения.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, применяют сле­дующие способы оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бух­галтерского учета;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени при­обретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым опре­деляется текущая рыночная стоимость, их стоимость опре­деляется организацией исходя из последней оценки.

Примеры использования способов оценки при выбытии фи­нансовых вложений (табл.).

1. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг на их количество, соответственно складывающихся

из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(100 ООО руб. + 50 ООО руб. + 66 ООО руб. + 96 ООО руб.) : 290 =

= 1075,86 руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 х 1075,86 руб. = 139 862 руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

312 000 руб. - 139 862 руб. = 172 138 руб., или

160 х 1075,86 руб. = 172 138 руб.

2. Способ ФИФО.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допу­щении, что они продаются в течение месяца в последователь­ности их поступления. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической сто­имости последней по времени приобретения, а в стоимости продажи — учитывается стоимость ранних по времени приоб­ретения ценных бумаг.

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости последних закупок:

(80 х 1200) + (50 х 1100 руб.) = 15.1 000 руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

312 000 руб. - 151 000 руб. = 161 000 руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

161 000 руб : 160 = 1006,25 руб.

6.4.