<<
>>

ОЦЕНКА ДОСТАТОЧНОСТИ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Для обеспечения функционирования малого бизнеса необхо­димо оценить наличие и достаточность нормативно-правовой базы, определяющей особенности деятельности субъектов малого предпри­нимательства, меры государственной поддержки его развития, возмож­ные стимулирующие бизнес-режимы налогообложения.

Конституцией Российской Федерации установлено право граж­дан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Малый бизнес является одним из видов предпринимательской деятельности. Деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит от государственной полити­ки в области поддержки развития этого вида предпринимательства. Меры государственной поддержки малого бизнеса делятся на под­держку на федеральном уровне, региональном и местном. Можно согла­ситься с М.В. Масленниковым [9. С. 4], Н.Г. Агурбашем [8. С. 16—17], что в основе этих мер на любом из уровней лежат, во-первых, соответ­ствующий закон (федеральный, региональный, местный), который устанавливает нормативно-правовую базу создания, функционирова­ния и развития малых предприятий, во-вторых, соответствующая про­грамма поддержки малого бизнеса.

Основополагающим документом, определяющим общие поло­жения в области государственной поддержки и развития малого пред­принимательства в Российской Федерации, устанавливающим фор­мы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, является Феде­ральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ (ред. от 22 августа 2004 г.) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Россий­ской Федерации», который «действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно­правовых форм и форм собственности» [2].

Государственная поддержка малого предпринимательства в нашей стране обеспечивается указанным Федеральным законом, при­нятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными акта­ми субъектов Российской Федерации. На наш взгляд, нормативно-пра-

Рис. 1.3. Схема нормативно-правовой базы обеспечения государственной поддержки развития малого предпринимательства

вовую базу обеспечения государственной поддержки развития малого предпринимательства можно представить в виде схемы на рис. 1.3

Исследуя законодательную базу, посвященную проблемам малого предпринимательства, может сложиться мнение, что норматив­но-правовые акты, регулирующие малый бизнес, насыщены преиму­ществами, стимулирующими и поддерживающими развитие малых предприятий. На самом деле можно с уверенностью говорить о том, что действующее законодательство во многом несовершенно практи­чески во всех областях функционирования малого бизнеса.

По нашему мнению, понятие «субъекты малого предпринима­тельства», приведенное в ст. 3 Федерального закона № 88-ФЗ, не в пол­ной мере соответствует как мировому опыту, так и насущным потреб­ностям хозяйственной практики в нашей стране. Как мы уже отмечали в первом параграфе нашей работы, среди критериев отнесения хозяй­ствующих субъектов к малым в различных странах выделяются такие, как численность работающих, стоимость активов, объем оборота, доля в собственности предприятия внешних собственников, размер устав­ного капитала и др. В отечественном законодательстве применяется лишь два критерия: средняя численность работников и доля в собствен­ности внешних участников [2. Ст. 3]. Учитывая практику других стран, а также нормы иных отраслей права, затрагивающих интересы хозяй­ствующих субъектов (в частности, глава 26.2 НК РФ), считаем, что не­

обходимо, во-первых, расширить количественный критерий средней численности работников до 100 человек независимо от отрасли и вида деятельности; во-вторых, установить дополнительный критерий в виде объема выручки от продаж и определить его на уровне 35 млн руб.

в год (предлагалось Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации в качестве показателя выручки от реализации для применения в упрощенной системе налогообложения); в-третьих, ввести показатель остаточной стоимости основных средств и немате­риальных активов, определяемой по данным бухгалтерского учета не превышающий 100 млн руб., и наконец, в-четвертых, определить, что доля непосредственного участия других организаций должна состав­лять не более 25%. Исходя из сказанного, предлагаем ст. 3 Федераль­ного закона № 88-ФЗ изложить в следующей редакции: «Под субъек­тами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля непосредственного участия других организаций не превышает 25 процентов, в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек; объем выручки от продаж товаров (работ, услуг) в год со­ставляет не более 35 млн руб. (без налога на добавленную стоимость); остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, не превышает 100 млн руб.». Приведенное нами определение, на наш взгляд, позволит в зна­чительной мере приблизиться к решению главной проблемы в реали­зации мер государственной поддержки развития субъектов малого предпринимательства — в обеспечении льготного режима налогооб­ложения. Так как исходя из указанных критериев отнесения хозяйству­ющего субъекта к малому у предприятия появляется реальная возмож­ность применить упрощенную систему налогообложения, оставаясь по статусу субъектом малого предпринимательства и сохраняя за собой права и возможности, определенные Федеральным законом № 88-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона № 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства могут быть только коммер­ческие организации и индивидуальные предприниматели. Коммерче­ские организации [1. Ст. 50] — это юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Эти организации создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

При отнесении субъекта хозяйственной дея­тельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий, установленных Федеральным законом

№ 88-ФЗ, для признания организации субъектом малого бизнеса (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Критерии отнесения коммерческих организаций к субъектам малого предпринимательства (в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ)

С учетом критериев, приведенных на рис. 1.4, следует отметить, что не каждая форма коммерческой организации может быть призна­на субъектом малого предпринимательства. Так, для государственных или муниципальных предприятий, которые считаются коммерческой организацией, учредителями являются государство (субъект Россий­ской Федерации) или муниципальное образование, что служит обстоя-

тельством, исключающим отнесение этих предприятий к малым. Таким образом, субъектами малого предпринимательства, несмотря на мно­гообразие организационно-правовых форм коммерческих организаций, могут считаться только лишь хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы.

В. Андреев [11. Ст. 18] считает, что определение субъектов мало­го предпринимательства, приведенное в Федеральном законе № 88-ФЗ, значительно сужает круг участников хозяйственного оборота, что ука­зание на ограничение долей в уставном капитале коммерческой орга­низации приводит к тому, что понятие малого предприятия ограничи­вается только одной формой хозяйственного общества — общества с ограниченной ответственностью. В свою очередь, В.И. Власов и О.М. Крапивин, напротив, считают [7. С. 3], что все хозяйственные общества и товарищества, производственные кооперативы и даже муниципальные унитарные предприятия, при соблюдении установлен­ных критериев, могут претендовать на статус малого предприятия. Хотя на практике не распространено отнесение к малому бизнесу муници­пальных унитарных предприятий, но весьма распространены случаи, когда закрытое акционерное общество, удовлетворяющее критериям, указанным в Федеральном законе № 88-ФЗ, является субъектом мало­го предпринимательства. Каждая из организационно-правовых форм, в рамках которой могут функционировать субъекты малого предпри­нимательства, имеет ряд преимуществ и недостатков. С нашей точки зрения, организационно-правовые формы субъектов малого предпри­нимательства можно представить в виде схемы на рис. 1.5 (С. 38).

Характеристика организационно-правовых форм, в которых субъекты малого бизнеса могут реализовывать свое право на осуще­ствление предпринимательской деятельности, приведена нами в табл. 1.10. Изучив действующее законодательство и существующую практику, мы предложили рекомендации для малых предприятий по применению тех или иных форм.

Наиболее распространенной формой хозяйствования является общество с ограниченной ответственностью (ООО). Характерной осо­бенностью этого общества является то, что его участники, число кото­рых не может быть более 50, не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, только в пределах стоимости внесенных ими вкладов. На наш взгляд, указан­ная особенность в значительной степени предопределяет преобладание ООО среди остальных организационно-правовых форм, так как позво­ляет осуществлять предпринимательскую деятельность, основанную на экономическом риске, без угрозы личному имуществу участников.

Таблица 1.10

Характеристика организационно-правовых форм субъектов малого предпринимательства

Нормативный акт, эегулирующий правовое положение организа­ционно-правовой формы
Рекомендации по при­менению для субъектов малого предпринимательства

Наименование органи­зационно-правовой формы

Общество с ограничен­ной ответственностью (ООО)

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 87—94, Федераль­ный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с огра­ниченной ответствен­ностью» 1) ООО учреждается одним или несколькими лицами; 2) уставный капитал разделяется на доли; 3) размер долей определяется учредительными документами; 4) число не может быть более 50;

5) участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с дея­тельностью общества, только в пределах стоимо­сти внесенных ими вкладов; 6) участник вправе выйти из общества в любое время независимо от согласия других его участников; 7) доля вышед­шего участника переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества; 8) обще­ство выплачивает выбывающему участнику дей­ствительную стоимость его доли

Рекомендуется для при­менения субъектами малого предпринима­тельства, так как позво­ляет осуществлять пред­принимательскую дея­тельность, основанную на экономическом рис­ке, без угрозы личному имуществу участников, самая простая форма с точки зрения реги­страционных процедур

Общество с дополни­тельной ответственно­стью (ОДО)

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 95 1) ОДО учреждается одним или несколькими лицами; 2) уставный капитал разделен на доли, определенные учредительным договором раз­меров; 3) участники ОДО солидарно несут субси­диарную ответственность по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере стоимости их вкладов

Не рекомендуется для применения субъектами малого предпринима­тельства ввиду высокой степени угрозы личному имуществу участников

Наименование органи­зационно-правовой формы

Рекомендации по при­менению для субъектов малого предпринимательства

Открытое акционерное общество (ОАО)

Нормативный акт, регулирующий правовое положение организа­ционно-правовой формы

Гражданский Кодекс Российской Федерации ст. 96—104, Федераль­ный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» 1) уставный капитал разделен на определенное количество акций; 2) участники не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций; 3) акционеры имеют право отчуждать акции без согласия других акционеров; 4) общество вправе проводить откры­тую подписку на выпускаемые им акции и осуще­ствлять их свободную продажу, но может иметь место и закрытая подписка; 5) общество обязано ежегодно публиковать годовой отчет, бухгалтер­ский баланс, отчет о прибылях и убытках; 6) обще­ство обязано публиковать в случаях, предусмот­ренных законодательством, проспект эмиссии своих акций, сообщения о проведении общего собрания акционеров, списки аффилированных лиц общества и другие сведения; 7) минимальный размер уставного капитала должен оставлять не менее тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной законода­тельством на дату регистрации общества

Не рекомендуется для применения субъектами малого предпринима­тельства в связи со слож­ностью регистрацион­ных процедур и после­дующего администри­рования

Закрытое акционерное общество (ЗАО)

Гражданский Кодекс 1) уставный капитал разделен на определенное Рекомендуется для при- Российской Федерации количество акций; 2) участники не отвечают по его менения субъектами ст. 96—104, Федераль- обязательствам и несут риск убытков, связанных малого предпринима- ный закон от 26 декабря с деятельностью общества, в пределах стоимости тельства, так как поз-

Нормативный акт, регулирующий правовое положение организа­ционно-правовой формы
Рекомендации по при­менению для субъектов малого предпринимательства

Наименование органи­зационно-правовой формы

1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

принадлежащих им акций; 3) акции общества рас­пределяются только среди учредителей или иного круга лиц, заранее определенного, открытая подписка не производится; 4) число участников общества не должно превышать 50 человек (в противном случае в течение года должно быть преобразовано в открытое с соблюдением осталь­ных требований к ОАО, иначе общество ликвиди­руется); 5) минимальный размер уставного капи­тала должен составлять не менее стократного размера установленного законодательством на дату регистрации общества воляет осуществлять предпринимательскую деятельность, основан­ную на экономическом риске, без угрозы лич­ному имуществу участ­ников, не требует зна­чительных затрат при регистрации

Полное товарищество

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 69—86 1) складочный капитал разделен на доли; 2) иму­щество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное или приобретенное хозяй­ственным товариществом в процессе его деятель­ности, принадлежит ему на праве собственности;

3) основой является договор между его участни­ками; 4) является коммерческой организацией;

5) создается для предпринимательской деятель­ности; 5) в деятельности присутствует личное участие всех товарищей; 6) участники несут ответ­ственность по обязательствам товарищества всем

Не рекомендуется для применения субъектами малого предпринима­тельства в связи с повы­шенным имуществен­ным риском

со

со

Нормативный акт, регулирующий правовое положение организа­ционно-правовой формы
Рекомендации по при­менению для субъектов малого предпринимательства

Наименование органи­зационно-правовой формы

принадлежащим им имуществом; 6) предприни­мательская деятельность осуществляется от име­ни полного товарищества — юридического лица

Товарищество на вере (коммандитное товари­щество)

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 69—86 1) складочный капитал разделен на доли; 2) иму­щество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное или приобретенное хозяй­ственным товариществом в процессе его деятель­ности, принадлежит ему на праве собственности;

3) участники представляют из себя две группы: полные товарищи и вкладчики (коммандитисты);

4) полные товарищи несут неограниченную ответ­ственность по обязательствам общества; 5) пол­ные товарищи управляют обществом; 6) вкладчи­ки практически не участвуют в управлении;

7) риск вкладчиков ограничен только суммой вклада

Не рекомендуется для применения субъектами малого предпринима­тельства в связи с повы­шенным имуществен­ным риском для полных товарищей

Производственный

кооператив

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 107—112, Федераль­ный закон от 8 мая 1996 г. № 41 -ФЗ «О про­изводственных коопера­тивах» 1) добровольное объединение граждан на осно- Возможно для примене- ве членства для производственной или иной хозяй- ния субъектами малого ственной деятельности, основанной на их личном предпринимательства трудовом и ином участии и объединении его чле­нами имущественных паевых взносов; 2) члены кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива, в порядке, уста­новленном уставом этого кооператива; 3) коопе-

Наименование органи­ Нормативный акт, Характеристика организационно-правовой Рекомендации по при­
зационно-правовой регулирующий правовое формы менению для субъектов
формы положение организа­ малого
ционно-правовой предпринимательства
формы

ратив отвечает по своим обязательствам всем имуществом, принадлежащим ему на праве соб­ственности; 4) количество членов кооператива должно быть не менее пяти человек; 5) независи­мо от размера имущественного пая, каждый член кооператива имеет один голос при принятии решений на общих собраниях кооператива;

00

СП

6) прибыль распределяется между участниками в соответствии с трудовым участием и с учетом внесенного паевого взноса

Рис. 1.5. Организационно-правовые формы субъектов малого предпринимательства

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) соглас­но ст. 95 ГК РФ есть учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительным договором размеров, участники солидарно несут суб­сидиарную ответственность по обязательствам общества своим иму­ществом в одинаковом для всех кратном размере стоимости их вкла­дов. Указанная организационно-правовая форма крайне редка в прак­тическом применении, на наш взгляд, по той же причине, по какой весьма распространено ООО, — слишком высокая степень личного имущественного риска. Хотя, с точки зрения кредиторов, ОДО наибо­лее надежна с учетом дополнительно возложенных на себя его участ­никами обязательств.

Следующей формой, посредством которой осуществляется пред­принимательская деятельность, является акционерное общество (ст. 96 ГК РФ). Акционерные общества бывают открытые или закрытые.

В качестве организационно-правовой формы малого предпри­нимательства ОАО применяется крайне редко, так как оформление про­цедуры осуществления деятельности этой формы сопряжено со зна­чительными затратами, связанными с регистрацией проспекта эмис­сии, ведением реестра акционеров и другими обязательными про­цедурами.

Как правило, в качестве ОАО регистрируются организации, ведущие крупномасштабную хозяйственную деятельность и исполь­зующие значительные финансовые ресурсы, в том числе и привлека­емые за счет эмиссии акций.

ЗАО как организационно-правовая форма организации мало­го предпринимательства является второй по распространенности пос­ле ООО. Между этими двумя формами обществ есть много общего, привлекающего субъекты малого бизнеса. Во-первых, достаточно небольшой суммы для формирования уставного капитала; во-вторых, механизм отчуждения долей уставного фонда или акций защищает от экспансии недружественных лиц; в-третьих, мы это уже отмечали, ответственность по обязательствам общества участники или акционе­ры несут только в переделах внесенных вкладов или стоимости при­надлежащих им акций.

Правовое положение хозяйственных товариществ определяет­ся ст. 69—86 ГК РФ. Необходимо отметить, что в практике хозяйствен­ной деятельности хозяйственные товарищества (простое товарищество и товарищество на вере) не получили распространение и не только сре­ди субъектов малого предпринимательства.

Производственным кооперативом является добровольное объ­единение граждан на основе членства для производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов [1. С. 107]. Производственные кооперативы получили широ­кое распространение в сельском хозяйстве. В качестве организацион­но-правовой формы малого бизнеса в иных отраслях и видах деятель­ности кооперативы, к сожалению, используются весьма незначительно.

Таким образом, следует констатировать тот факт, что отдель­ной особой организационно-правовой формы для субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве не предусмот­рено. По выбору учредителей малое предприятие может быть создано только в одной из вышеописанных форм коммерческих организаций. По нашему мнению, стоит согласиться с действующим законодатель­ством и сложившейся в соответствии с ним практикой создания малых предприятий в рамках приведенных организационно-правовых форм. Можно было бы выработать особую форму, наиболее приемлемую для субъектов малого предпринимательства, но тогда, организуя свой биз­нес и выбирая эту специальную форму, учредители заранее ограничи­вали бы перспективы перерастания малого предприятия в среднее или крупное, что, на наш взгляд, нецелесообразно, так как следует стре­миться к развитию и расширению бизнеса.

Порядок создания юридических лиц регламентирован законо­дательством. Организация может начать осуществлять свою коммер­ческую деятельность только после государственной регистрации ее в качестве юридического лица. Порядок регистрации регулируется Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государствен­ной регистрации юридических лиц», который определяет отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации, ликвидации, внесении измене­ний в учредительные документы. Государственная регистрация осу­ществляется в течение пяти рабочих дней с момента представления документов соответствующим территориальным органом исполнитель­ной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области нало­гов и сборов по месту нахождения юридического лица (постоянно дей­ствующего исполнительного органа). Передача функций регистрации юридических лиц в компетенцию налоговых органов позволила внед­рить так называемую систему «одного окна», при которой помимо сви­детельства о государственной регистрации юридического лица орга­низация получает свидетельство о постановке на налоговый учет, информационное письмо органов государственной статистики с при­своением соответствующих кодов различных классификаторов, а так­же страховые свидетельства, подтверждающие постановку на учет во внебюджетных фондах (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования). Субъект малого предпринимательства проходит ту же процедуру реги­страции, что и любое юридическое лицо. На этом этапе говорить о каких- либо особенностях регистрации или необходимости упрощения этой процедуры, на наш взгляд, не стоит, так как введенная законодатель­ством система «одного окна», которая работает по всей стране с 1 янва­ря 2004 года, значительно сократила административные процедуры и существенно упростила процесс регистрации для всех участников хозяйственного оборота.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость осуществления обя­зательной стандартизации и сертификации или добровольного под­тверждения соответствия производимых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг. Обязательные требования к продукции, про­цессам производства, эксплуатации, храпения, перевозки, реализа­ции и утилизации устанавливаются техническими регламентами, определяемыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декаб­ря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Технические регламенты принимаются в целях защиты жизни или здоровья граж­дан, имущества физических или юридических лиц, государственно­го или муниципального имущества; охраны окружающей среды, жиз­ни или здоровья животных и растений; предупреждения действий, вводящих в заблуждение приобретателей [18. Ст. 1]. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе самой организации на договорной основе с органом сертификации для установления соответствия национальным стандартам, условиям договоров и др.

Для отдельных видов деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интере­сам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культур­ному наследию народов России, требуется наличие лицензии, т.е. спе­циального разрешения на их выполнение [19. Ст. 4].

Исходя из имеющейся законодательнорй базы, регулирующей вопросы сертификации, стандартизации, подтверждения соответствия и лицензирования, и сложившейся практики, необходимо говорить об оптимизации осуществляемых разрешительных процессов, сокра­щении бюрократических препон не только для малого предпринима­тельства, но и для всех хозяйствующих субъектов. Тем не менее стоит отметить, что Президентом Российской Федерации еще в 2001 году был подписан Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимате­лей при проведении государственного контроля (надзора)», направ­ленный на защиту прав юридических лиц и индивидуальных предпри­нимателей при проведении федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Феде­рации государственного контроля (надзора). В соответствии с назван­ным Законом в отношении субъекта малого предпринимательства пла­новое мероприятие по контролю может быть проведено не ранее чем через три года с момента его государственной регистрации [20. Ст. 7, п. 4]. К сожалению, нормы Федерального закона № 134-ФЗ не распро­страняются на отношения, связанные с проведением налогового конт­роля [20. Ст. 1, п. 3].

Следует заметить, что частью первой НК РФ не установлен такой участник отношений, регулируемых законодательством о нало­

гах и сборах, как субъект малого предпринимательства [21. Ст. 9]. Малое предприятие участвует в отношениях, определяемых налого­вым законодательством, как организация, признаваемая в соот­ветствии с НК РФ налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом. В НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах не предусмотрены какие- либо льготы или особенности исчисления и уплаты налогов и сборов для субъектов малого предпринимательства. На наш взгляд, система реальной государственной поддержки развития малого бизнеса в обя­зательном порядке должна содержать льготные условия налого­обложения для субъектов малого предпринимательства, причем как для самих этих субъектов, так и для тех, кто инвестирует в малый бизнес.

В настоящее время можно говорить о существовании в прак­тике таких режимов налогообложения, как общий и специальные нало­говые режимы. Общий режим налогообложения представляет из себя совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, подлежащих уплате организациями любых организационно-правовых форм. Указанный режим не содержит каких-либо льгот или особенностей исчисления и уплаты налогов субъектами малого предпринимательства. В отли­чие от общего режима налогообложения специальные налоговые режи­мы представляют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сбо­ров в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами [21. Ст. 18].

К специальным налоговым режимам относятся: система нало­гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (еди­ный сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ), упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ), система налогообло­жения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ). Отношения, регулируемые главами 26.1 и 26.4 Налогового кодекса РФ, мы не рассматриваем в нашей работе. С точки зрения применения спе­циальных налоговым режимов к субъектам малого предприниматель­ства (за исключением сельскохозяйственных предприятий) интерес представляет упрощенная система налогообложения.

Характеристику основных элементов упрощенной системы налогообложения применительно к организациям можно представить в табл. 1.11

Таблица 1.11

Характеристика основных элементов упрощенной системы налогообложения (УСНО), применительно к организациям малого бизнеса

№ п/п Элементы УСНО

Характеристика элементов УСНО

1 Взаимосвязь Применение УСНО предусматривает

с общим режимом замену уплаты налога на прибыль организаций, налогообложения налога на имущество организаций и единого социального налога (за исключением уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) уплатой единого налога, исчисляемо­го по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС, за исклю­чением НДС, подлежащего уплате при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения

2 Порядок приме- УСНО применяется наряду с общепринятой систе- нения УСНО мой налогообложения (общий режим налогообло-

и перехода жения), предусмотренной Налоговым кодексом РФ.

на УСНО Переход к УСНО и возврат к общему режиму налого­

обложения осуществляется добровольно. С 1 октяб­ря по 30 ноября года, предшествующуго переходу на УСНО подается заявление в налоговый орган. Вновь созданные организации могут подать заяв­ление одновременно с постановкой на налоговый учет. Если по итогам налогового (отчетного) перио­да доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нема­териальных активов, определяемая в соответствии

с законодательством Российской Федерации о бух­галтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Для организаций, применяющих УСНО, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности

3 Налогоплатель- Организации, при условии, что по итогам девяти

щики месяцев того года, в котором организация подает

заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превы­сил 11 млн руб. (без учета НДС). Не вправе приме­нять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) предста­вительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосудар­ственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка цен­ных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации, занима-

№ п/п Элементы УСНО Характеристика элементов УСНО
ющиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископае­мых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации, занимающи­еся игорным бизнесом; 10) организации, являющи­еся участниками соглашений о разделе продукции;

11) организации, переведенные на систему налого­обложения для сельскохозяйственных товаропроиз­водителей (единый сельскохозяйственный налог);

12) организации, в которых доля непосредственно­го участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется

на организации, уставный капитал которых полно­стью состоит из вкладов общественных организа­ций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не ме­нее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не ме­нее 25%; 13) организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) пери­од, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; 14) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законода­тельством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

4 Объект налогооб­ложения (по выбо­ру организации) Доходы или доходы, уменьшенные на величину рас­ходов
5 Налоговая ставка 6% с дохода, если объект налогообложения — доход;

15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, если объект налогообложения — доход, уменьшен­ный на величину расходов, но не менее минималь­ного налога — 1 % от суммы дохода

6 Отчетные и нало­говый периоды Отчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 меся­цев; налоговый период — календарный год
7 Сроки уплаты налога Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за ис­текшим отчетным периодом; налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
8 Сроки представ- Налоговые декларации по итогам отчетного перио- ления декларации да представляются в течение 25 дней со дня окон­чания соответствующего отчетного периода, а по итогам нало гового периода не позднее 31 марта го­да, следующего за истекшим налоговым периодом

№ п/п Элементы УСНО Характеристика элементов УСНО
9 Налоговый и бух­галтерский учет Организации, применяющие УСНО, обязаны вести:

1) налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и сум­мы налога, на основании Книги учета доходов и рас­ходов;

2) бухгалтерский учет основных средств и немате­риальных активов;

3) учет показателей для исчисления иных налогов и сборов;

4) учет показателей для уплаты налогов в качестве налоговых агентов

Анализ показателей табл. 1.11 позволяет говорить о том, что любая организация, удовлетворяющая критериям, указанным в п. 3, имеет право применять для целей налогообложения упрощенную систему. По нашему мнению, именно этот режим налогообложения наиболее приемлем для хозяйствующих субъектов, в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, являющихся субъектами малого предпринимательства, при условии внесения предложенных нами изменений в ст. 3 этого Закона. В противном случае статус субъектов малого предпринимательства как таковых является просто продекла­рированным понятием. Более того, в рамках действующего законода­тельства глава 26.2 НК РФ предоставляет более благоприятный ре­жим для организаций, не обладающих статусом субъекта малого предпринимательства, а просто удовлетворяющим критериям, дающим право на применение упрощенной системы налогообложения.

По нашему мнению, с целью стимулирования развития малого бизнеса и придания ему одной из важнейших ролей в решении задач повышения социально-материального уровня жизни общества следу­ет внести определенные изменения и в главу 26.2 НК РФ. В частно­сти, необходимо изменить п. 4 в ст. 346.13 в части размера дохода на­логоплательщика с 15 млн руб. до 35 млн руб. за налоговый (отчетный) период. Необходимость этого повышения определяется целым рядом факторов.

В частности, достаточно широко применяют УСНО торговые организации, исходя из норм главы 26.2 доход в 15 млн руб. является для них товарооборотом, т.е. включает покупную стоимость товара. Предположив, что уровень наценки составляет от 5 до 10% от этой стои­мости, получается, что для покрытия расходов на оплату труда, упла­ту налогов, сборов, страховых платежей, услуг сторонних организаций и инвестирования в развитие собственного бизнеса торговая органи-

зация может потратить только лишь от 700 тыс. до 1300 тыс. руб. в год, а в месяц соответственно от 58 тыс. до 108 тыс. руб. Если, в свою оче­редь, допустить, что в торговой организации работает 15 человек, для выплаты заработной платы хотя бы в размере 3 тыс. руб. каждому работнику потребуется 45 тыс. руб., па уплату страховых взносов в пен­сионный фонд (14% от оплаты труда) необходимо 6,3 тыс. руб., и на все остальные расходы (приобретение основных средств, аренда имуще­ства, услуги связи, энергоносители всех видов и т.д.) и решение соци­альных проблем коллектива остается всего лишь 6,7 тыс. руб. На наш, взгляд столь жесткое ограничение размеров дохода приводит к тому, что организации прибегают к использованию различных схем сокры­тия выручки от реализации с той целью, чтобы соответствовать усло­виям применения упрощенной системы налогообложения. Размер дохода на уровне 35 млн руб. за налоговый (отчетный) период позволит легализовать значительную часть дохода, а если еще на законодатель­ном уровне был бы принят закон о соответствии минимального месяч­ного размера оплаты труда величине прожиточного уровня, то объемы выплат заработной платы «в конвертах», не попадающие под страховые платежи в пенсионный фонд, значительно бы сократились.

Глава 26.3 устанавливается НК РФ, вводится в действие на тер­ритории субъектов РФ законами этих субъектов и обязательна к при­менению для тех видов предпринимательской деятельности, которые поименованы в законе соответствующего субъекта Федерации в рам­ках установленных видов деятельности Налоговым кодексом. По наше­му мнению, режим налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД) носит уравнительный характер, подрывает предпринимательскую инициа­тиву хозяйствующих субъектов, недостаточно эффективно учитыва­ет, несмотря на наличие корректирующих коэффициентов, специфи­ку деятельности и особенности территориального расположения организаций. С нашей точки зрения, для обеспечения реализации права хозяйствующих субъектов малого бизнеса на осуществление предпри­нимательской деятельности в тех видах, которые попадают под дей­ствие главы 26.3 НК РФ (оказания бытовых услуг; оказания ветери­нарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществля­емой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каж­дому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг по хра­нению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; оказания автотранспорт­ных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых орга­низациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатиру­ющими не более 20 транспортных средств; распространения и (или) размещения наружной рекламы) целесообразно п. 1 ст. 346.26 главы

26.3 НК РФ дополнить абзацем следующего содержания: «Примене­ние системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Феде­ральным законом № 88-ФЗ, осуществляется добровольно ».

Следует отметить, что в рамках действующего законодатель­ства не каждый субъект малого предпринимательства имеет возмож­ность применять налоговый режим в виде УСНО, кроме того, переход на этот режим носит добровольный характер. Поэтому, учитывая аль­тернативность налоговых режимов и рассматривая общий режим налогообложения, с точки зрения применимости к субъектам малого предпринимательства, стоит еще раз подчеркнуть, что нормы НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах не содержат каких-либо льгот для малых предприятий.

Существуют отдельные положения, касающиеся особенностей исчисления и уплаты налогов или представления налоговой отчетно­сти для отдельных организаций в зависимости от объемов выручки от реализации, но связь с нормами Федерального закона № 88-ФЗ не прослеживается.

Например, ст. 145 главы 21 НК РФ предоставляет право орга­низациям освободиться от исполнения обязанностей налогоплатель­щика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предше­ствующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн руб. Мы считаем, что было бы целе­сообразно предоставить возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС организациям, признаваемы­ми субъектами малого предпринимательства в соответствии с Феде­ральным законом № 88-ФЗ независимо от объема выручки от реализа­ции, но на добровольных началах. Практика применения норм ст. 145 НК РФ в течение последних трех лет показала, что эта норма не полу­чила широкого распространения среди хозяйствующих субъектов, так как ее применение приводит к невозможности применения налогово­го вычета по НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), исходя из этого, на наш взгляд, не стоит опасаться, в случае изменения законодательства, массового перехода субъектов малого предприни­мательства на освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщиков по НДС. Указанная норма эффективна и будет активно востребована только организациями с высокой долей добавочной стои­мости, т.е. научно-технических и инновационных видов деятельности. Но именно эти отрасли являются двигателем экономического прогрес­са, стимулируют развитие новой техники, принципиально иных видов технологий, производство новейших видов материалов, поэтому поте­рять незначительную часть налоговых поступлений ради запуска меха­низма самостимулирования научно-технического прогресса, наверное, возможно. Исходя из сказанного, предлагаем п. 1 ст. 145 Главы 21 НК РФ дополнить абзацем следующего содержания: «Организации, явля­ющиеся субъектами малого предпринимательства, в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчисле­нием и уплатой НДС, независимо от объема выручки от реализации>>.

Вне всякого сомнения, дополнительным источником развития малого бизнеса могут послужить льготы в части уплаты единого соци­ального налога (ЕСН), определенного главой 24 НК РФ. В части ЕСН, подлежащего уплате субъектами малого предпринимательства, по нашему мнению, следует предусмотреть в ст. 239 следующий пункт: «От уплаты налога освобождаются: организации, являющиеся субъек­тами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ». В соответствии с действующим порядком исчис­ления ЕСН льготы, предусмотренные ст. 239, не распространяются на исчисление и уплату платежей по обязательному пенсионному стра­хованию, и для малых предприятий целесообразно сохранить этот по­рядок с целью пенсионного обеспечения работников.

Глава 25 НК РФ разрешает организациям, у которых за преды­дущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в сред­нем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивать только квартальные аван­совые платежи по итогам отчетного периода. Считаем необходимым действие нормы п. 3 ст. 286 в части уплаты авансовых платежей по ито­гам отчетного периода распространить на организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, независимо от объема доходов от реализации.

Может быть, стоит вернуться к практике предоставления льгот по налогу на прибыль, хотя бы в части, подлежащей уплате в феде­ральный бюджет, для субъектов малого предпринимательства в пер­вые годы их функционирования.

Кроме того, с целью стимулирования инвестиционной деятель­ности, на наш взгляд, целесообразно рассмотреть вопрос возможности предоставления банками и иными кредитными организациями заемных средств субъектам малого предпринимательства на льготных услови- яхбез налоговых последствий как для стороны, выдающей заемные сред­ства (с точки зрения недополучения дохода в связи с оказанием услуг по ценам ниже рыночных), так и для стороны, получающей льготные ресурсы (с точки зрения получения материальной выгоды от приобре­тения услуг по ценам ниже рыночных).

В главе 28 НК РФ было бы необходимым исключить из объ­ектов налогообложения (ст. 358, п. 2) транспортные средства, при­надлежащие организациям, являющимся субъектами малого предпри­нимательства. в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, и используемые в производственной деятельности (за исключением транспортных средств, сдаваемых в аренду).

Глава 30 НК РФ не предусматривает льгот по уплате налога на имущество для малых предприятий. Хотя, наверное, целесообраз­но в ст. 381 ввести следующую формулировку: «Освобождаются от налогообложения: организации, являющиеся субъектами малого пред­принимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, в отношении используемого в производственном процессе имущества (за исключением имущества, сдаваемого в аренду организациям, не явля­ющимся субъектами малого предпринимательства)». Аналогичный подход, на наш взгляд, должен присутствовать и в вопросах определе­ния льготного налогообложения субъектов малого бизнеса при взима­нии платы за землю.

Что касается главы 22 НР РФ, по нашему мнению, не стоит говорить о внесении каких-либо особенностей в механизм налогооб­ложения предприятий малого бизнеса, так как производство товаров, облагаемых этим налогом, скорее всего не должно стимулироваться государством, потому что потребление многих из них наносит вред здоровью нации (алкогольная продукция, пиво, табачные изделия), либо они не являются предметом первой необходимости.

Такие налоги, как налог на добычу полезных ископаемых (гла­ва 26 НК РФ), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ), налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ), регулируют отношения между государством и хозяйствующими субъектами в достаточно доходных видах бизнеса, поэтому насущной необходи­мости в стимулировании привлечения малого бизнеса в эти отрасли, наверное, нет.

Таким образом, следует отметить, что субъект малого предпри­нимательства должен иметь возможность либо выбрать упрощенную систему налогообложения как наиболее привлекательную с точки зрения минимизации налоговой нагрузки, либо в случае примене­ния обычной системы налогообложения воспользоваться льготами по отдельным видам налогов. На наш взгляд, наличие различных льгот в составе элементов налогообложения позволит создать дополнитель­ный стимул эффективного развития малого предпринимательства.

Проведенный нами анализ содержания законодательных и нор­мативных актов, посвященных различным вопросам функционирова­ния предприятий малого бизнеса, позволяет сделать вывод о зна­чительной недостаточности его правового обеспечения. В рамках действующего сегодня законодательства малые предприятия не обла­дают ни льготным режимом налогообложения, ни благоприятным механизмом кредитования, ни значительно упрощенным порядком ведения налогового учета, ни особыми отношениями с органами госу­дарственной власти и управления всех уровней.

С целью активизации развития малого предпринимательства и превращения его в мощный механизм, обеспечивающий наряду с крупным и средним бизнесом рост внутреннего валового продукта страны, необходимо существенно пересмотреть законодательную базу, регулирующую деятельность малого бизнеса.

Наша работа содержит ряд предложений, направленных на совершенствование правового обеспечения функционирования малых предприятий. В частности, нами дано определение субъектов малого предпринимательства, отличное от определения, содержа­щегося в Федеральном законе № 88-ФЗ, которое, на наш взгляд, в наи­большей степени отвечает сегодняшним реалиям; предложены изме­нения в действующее налоговое законодательство с целью стимули­рования развития именно малого бизнеса; кроме того, мы разработали рекомендации субъектам малого предпринимательства по выбору орга­низационно-правовых форм функционирования.

1.2.

<< | >>
Источник: Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р .. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, - 256 с.. 2007

Еще по теме ОЦЕНКА ДОСТАТОЧНОСТИ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:

  1. СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ПОНЯТИЙНОГО АППАРАТА, КРИТЕРИИ ИДЕНТИФИКАЦИИ И ОЦЕНКА ТЕНДЕНЦИЙ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  2. 2.4. Рыночная оценка взносов в уставный капитал малого предприятия. Оценка стоимости малого бизнеса
  3. ГЛАВА 15. ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. 13.4.Гражданский кодекс Российской Федерации - правовая основа бизнеса
  5. Глава 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
  6. 2.2. Инфраструктурное обеспечение сферы малого бизнеса
  7. Федеральный закон о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации
  8. Статья 1. Законодательство Российской Федерации о государственной поддержке малого предпринимательства
  9. 15.3. Пенсионный фонд Российской Федерации, особенности его функционирования
  10. Классификация предприятий малого бизнеса
  11. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ФОНДЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРИНЦИПЫ ИХ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ