<<
>>

Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого дирскт-коста Варианты директ-коста

По степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта:

• простой, одноступенчатыйдирект-кост, основанный на исполь­зовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

• развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ- кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е.

уровням управления предприятием.

При обоих вариантах системы директ-коста общую выручку за пе­риод сравнивают с величиной переменных затрат и определяют вели­чину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за от­четный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распреде­ляются между носителями как переменные затраты, а попадают из под­системы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета резуль­татов за период. При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла (табл.

8.1).
Таблица 8.]. Схема одноступенчатого учета суммы покрытия маржинального дохода
Показатели Сумма
Объем реализации 1000 шт.
Выручка от реализации (140 руб./шт,} 140 000
- Переменные производственные затраты (распределены по носителям затрат 60 руб./шт.) -60 000
— Переменные управленческие и сбытовые затраты (распределены между носителями затрат 12 руб./шг.) -12000
Сумма покрытия (маржинальный доход) учтена по носителям затрат: 140 — 60 — 12 — 68руб./шт. 68 000
Блок постоянных затрат -58 000
Нетто-результат за период (прибыль), руб. 10 000

Первоначальной и в известной мере классической формой системы директ-костинга является учет постоянных расходов единым неразде­ленным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам.

В одноступенчатом учете сумм покрытия все посто­янные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы по­крытия данного отчетного периода. В противоположность этому в сту- ■Пенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределе­ния отдельных частей постоянных расходов не между отдельными но­сителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым под­разделением предприятия. Такой подход часто используется на боль­шинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему директ-костинга.

Аналитически более ценная информация получается, когда пере­менные расходы сгруппированы или распределены по местам произ­водства, управления и сбыта и есть возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам продукции и услуг, но и по местам формирования и центрам ответственности. Аналогично должны быть дифференцированы и постоянные расходы.

В современном управленческом учете и контроллинге постоянные затраты предприятия могут быть представлены следующим образом.

1. Постоянные расходы на изделие, прямо относимые на общее ко­личество продукции данного вида, произведенной за данный период. Пример — расходы на освоение, которые относятся только к соответ­ствующему виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования.

2. Постоянные расходы на группу изделий, приходящиеся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединять в одной группе. Такого рода постоянные расходы относятся на соответствую­щую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Пример — капитальные затраты на оборудование, свя­занное с производством соответствующих групп изделий, или иссле­довательские затраты на освоение изделий этой группы.

распределению между отдельным группами носителей затрат, а отно­сящиеся прямо на отдельные места возникновения затрат.

4. Постоянные расходы подразделения.

Наличие этих расходов обу­словлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых этим подразделением.

5. Постоянные расходы предприятия представляют собой расходы, их остаток, который нельзя распределить между специальными каль­куляционными объектами, например расходы науправление предпри­ятием.

При таком представлении возможен вариант многоступенчатого директ-костинга, при котором дифференцируют не только перемен­ные, но и постоянные расходы и определяют ставки покрытия по видам продукции и местам ее изготовления и сбыта.

Особенностью системы развитого директ-костинга является ее по­стоянная направленность на конечный результат деятельности — при­быль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

При разделении блока накладных расходов на постоянные затраты изделия, группы изделий, производственного места затрат, центра от­ветственности, управленческого подразделения и постоянные расходы предприятия в целом общая схема их взаимосвязи и выход на итоговый результат производственно-финансовой деятельности могут быть представлены следующим образом:

Многоступенчатый учет маржинального дохода Выручка от реализации (цена) одного изделия

— Переменная себестоимость этого изделия

= Сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

— Постоянные расходы на изделие

= Сумма покрытия 1 (маржинальный доход I)

Сумма маржинального дохода 3 одной группы изделий

— Постоянные расходы на группу изделий

= Сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2)

Сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат

— Постоянные расходы мест возникновения затрат

= Сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)__________

Сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

— Постоянные расходы подразделения

= Сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

= Сумма маржинального дохода 4 предприятия

— Постоянные расходы предприятия = Результат (прибыль)

Система развитого директ-костинга за счет многоступенчатого учета сумм покрытия постоянных расходов создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину.

При этом можно выявить, вносит ли конкретный вид продукции, работ, услуг вклад в покрытие постоянных расходов предприятия, какова его величина, на­сколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям орга­низации.

Рассмотрим принципиальные особенности простого и развитого директ-костинга на сквозном примере.

Пример 8.1. Пивоваренный завод изготовляет 4 сорта пива двух разновидностей: группа А — светлое двух сортов и группа Б — темное тоже двух сортов.

Определить'

1) переменные расходы на І і ектолитр и сумму покрытия для всех сортов пива;

2) финансовый результат продаж при простом и развитом (дифференцированном) директ-костинге

Объем производства, затраты и цены продаж характеризуются данными в табл. 8.2.

Табл ица 8 2. Исходные данные для расчета bgcolor=white>8000
Группа А (пиво светлое) Группа Б (пиво темное)
I II III IV
Объем производства, гкл 24 000 16 000 12 000
Объем продаж, гкл 20 000 18 000 10 000 9000
Сырье и материалы, руб. 120 000 80 000 72 000 48 000
Заработная плата по изготовлению, руб 180 000 160 000 102 000 60 000
Постоянная часть общепроизводст­венных расходов, руб. 200 000 150000 100 000 80 000
Переменная часть общепроизводст­венных расходов, руб 300 000 240 000 162 000 124 000
Переменная часть расходов по уп­равлению и сбыту, руб. 120 000 Ї26 000 50 000 54 000
Прямые расходы по сбыту, руб. 80 000 54 000 40 000 45 000
Цена реализации, руб /л 60 90 80 70

Постоянные расходы управления и сбыта, руб 360 000
Постоянные расходы при изготовлении Группа .4 160 000
группы продукции, руб. Группа Б 80 000
Сумма покрьния 500 000 900 000 430 000 270 000
Сумма покрытия всего 2100 000
Постоянные затраты 1 130 000
Прибыль отчетного периода 970 000

Т а б л и ц а 8 3, Расчет переменной себестоимости и ставки покрытая одного гектолитра каждою сорта пива, руб.
I II Ш IV
Сырье и материалы 5,00 5,00 6,00 6,00
Заработная плата по изготовлению 7,50 10,00 8,50 7,50
Переменная часть производственных расходов 12,50 15,00 13,50 15,50
Переменная часть затрат по изготовлению 25,00 30,00 28,00 29,00
Переменная часть расходов по управлению 6,00 7,00 5,00 6,00
Прямые расходы по сбыту 4,00 3,00 4,00 5,00
Переменная себестоимость, руб /гкл 35,00 40,00 37,00 40,00
Ставка покрытия, руб./гкл 25,00 50,00 43.00 30,00

Таблица 8 4. Финансовый результат продаж при одноступенчатом директ-косте, руб.
I II Ш IV
Выручка 1200 000 I 620 000 800 000 630 000
Переменные затраты, руб 700 000 720 000 370 000 360 000
Сумма покрытия 500 000 900 000 430 000 270 000
Сумма покрытия всего 2I00 000
Постоянные затраты I 130 000
Прибыль отчетного периода 970 000

Таблица8.5 Финансовый результат продаж при многоступенчатом директ-косте, руб.
I 11 III IV
Сумма покрытия 500 000 900 000 430 000 270 000
Постоянные затраты по изготовлению 200 000 150 000 100 000 80 000
Сумма покрытия по изделию на базе затрат по изготовлению 300 000 750 000 330 000 190 000
Сумма покрытия по группам изделий 1 050000 520 000
Постоянные расходы группы изделий 160 000 80 000
Сумма покрытия группы 890 000 440 000
Итого ] 330 000
Постоянные затраты предприятия в целом 360 000
Прибыль отчетного периода 970 000

Из приведенного расчета видно, что конечный результат деятельности — прибыль от реализации продукции в отчетном периоде и в простом (одноступенчатом) и развитом (многоступенчатом) директ- костинге одинаковая — 970 000 руб Но развитой директ- костинг позволяет выявить сумму покрытия по изделиям на базе затрат по изготовлению каждого изделия, а простой — в целом по производству и сбыту, поскольку постоянные расходы при развитом директ-костинге учитывают по группам изделий, а при простом — в целом по предприятию

Поэтому развитой директ-костинг информативнее для управления, хотя и более трудоемок в расчетах.

Следует отметить, что совладение итогов финансового результата продаж возможно лишь в разных вариантах директ-коста. В системах учета полной и сокращенной себестоимости оно достижимо только при отсутствии незавершенного производства и при стабильных остат­ках готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Если запасы незавершенной и нереализованной продукции увеличи­ваются, финансовый результат продаж, рассчитанный на основе ди- рект-коста, будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, полученный на основе учета пере­менных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости.

Система директ-костинга и система учета полной себестоимости

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обо­снованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себесто­имости. При исчислении полных затрат по видам продукции неизбеж­но усреднение их себестоимости за счет применения средних или сре­дневзвешенных процентов накладных расходов, затрат будущих пери­одов, резервов предстоящих платежей, отклонений и т.п.

Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.

Преимуществами директ-костинга по сравнению с системой нор­мативного учета полных (поглощенных) затрат являются:

1. Простота и, следовательно, меньшая трудоемкость расчета нор­мативов. Переменные расходы определяют как издержки производст­ва, зависящие от конструкции, состава, технологии изготовления про­дукции, постоянные затраты рассчитывают как расходы периода.

2. В системе учета полных затрат отклонения в расходах по обслу­живанию производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе директ-коста отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный пери­од. Это повышает степень адресности и ответственности за отклоне­ния. Подразделения предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению.

3. При использовании директ-костинга усиливаются возможности контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на ос­нове норматива их величины на каждую единицу продукции более логичен и естествен, чем по другим критериям. При этом учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с использованием нормативов, рассчи­танных, главным образом, исходя из длительности периода, также представляется более обоснованным, чем по другим критериям, по­

скольку они зависят в первую очередь от продолжительности отчетного периода.

4. В системе учета переменных издержек величина выручки (дохо­да) непосредственно сопоставляется и соотносится с объемом продаж. В системе учета полных затрат она сравнивается с объемом производ­ства и продаж в течение отчетного периода. Изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства в этом случае влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде. Если вся произведенная в этом периоде продукция реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат — прибыли или убыт­ка. Директ-кост нацеливает предприятие на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно полу­чить наибольшую прибыль. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции — тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяй­ствования.

5. Возможность расчета ставки покрытия (маржинального дохода) по изделиям, товарам, услугам позволяет более оперативно и обосно­ванно корректировать цены и тем самым своевременно реагировать на изменение условий рынка, поведение покупателей, определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных затрат усредняет влияние рынка на цены и замедляет реакцию продав­ца на рыночную ситуацию.

Директ-кости нг как система измерения издержек предприятия имеет и определенные недостатки:

1. Она недостаточно полно и объективно характеризует реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. Основное внимание уделяется прямым и переменным затратам, постоянная часть накладных расходов считается не столь важной, хотя именно здесь чаще всего кроются резервы снижения себестоимости и улучше­ния финансовых результатов деятельности предприятия.

2. Поскольку директ-кост имеет дело с альтернативами предстоя­щих расходов, они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия и администрация предприятия в этом случае оце­нивают фактический эффект принятых решений путем сопоставления дифференцированных затрат и результатов и сравнения полученных итогов с теми, что были раньше. При использовании директ-коста на практике необходимо иметь в виду, что в этой системе все активы, в том числе товарно-материальные запасы, также отражают только по величине прямых (переменных) затрат. Поэтому его применение для составления финансовой отчетности западные фирмы согласовывают с налоговыми органами и отражают в описании содержания учетной политики.

3. Система учета полных (поглощенных) издержек капитализирует (т.е. откладывает) на счетах товарно-материальных ценностей посто­янную часть накладных расходов до наступления периода, когда про­изведенная продукция будет реализована. Система директ-коста отра­жает эту часть постоянных издержек в статьях расходов того периода, когда они были произведены. Если предприятие работало и не продало ни одной единицы продукции, при системе полного учета затрат оно будет иметь нулевую прибыль, при директ-костинге — убыток в сумме понесенных накладных расходов. Это может привести к появлению так называемых фиктивных убытков для налогообложения.

Уже отмечалось, что, поскольку при директ-косте запасы оцени­вают по величине только переменных затрат их формирования, в слу­чае увеличения запасов готовой продукции на складах получится меньшая сумма прибыли, а при уменьшении запасов — более высо­кий промежуточный результат. Это важно для управления экономи­кой предприятия, но, как правило, не согласуется с требованиями налоговых законов.

В целом нельзя сказать, какая система измерения затрат лучше: каждая хороша для определенных целей.

Если предприятие хочет знать ожидаемые издержки при различных вариантах производства и сбыта и лучше управлять ими, целесообраз­нее применять систему директ-коста.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого дирскт-коста Варианты директ-коста:

  1. Глава 7. Измерение и оценка затрат на базе стандарт-коста и директ-коста
  2. Варианты директ-коста
  3. История ставдарт-коста
  4. История стандарт-коста
  5. Понятие стандарт-коста
  6. Понятие стандарт-коста
  7. Отличия стандарт-коста и нормативного учета
  8. Отличия стандарт-коста и нормативного учета
  9. 27.1. Учет затрат по системе «директ-костинг»
  10. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности предприятия Понятия затрат и результатов деятельности предприятия
  11. Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансовых результатов производственно­сбытовой деятельности
  12. ГЛАВА 9. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансовых результатов деятельности предприятия
  13. Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод ABC). Сущность функционального учета затрат
  14. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности предприятия
  15. Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод ABC)
  16. Понятие затрат на производство и издержек обращения, основы их классификации и принципы отражения в системе бухгалтерского учета
  17. 14. Методы учета затрат: директ-костинг
  18. 2.2 Влияние величины постоянных и переменных затрат на финансовый результат деятельности предприятия
  19. Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций