<<
>>

ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТ

Как отмечалось ранее, после совершения любой хозяйственной операции происходят изменения в составе имущества и обязательств организации.

На первой стадии процесса бухгалтерского учета изменения, происшедшие в составе .•уущества и обязательств организации в результате совершения хозяйственных опера- подтверждаются первичными учетными документами.

На второй стадии процесса : .х'алтерского учета производятся перенос сведений из первичных учетных документов з учетные регистры и их систематизация путем отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для выполнения второй стадии сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся = -ервичных учетных документах, необходимо предварительно зарегистрировать и за- ~г'сать на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Документационное оформление корреспонденции счетов по той или иной совершен- -:й хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Основная задача при составлении бухгалтерской проводки заключается в правиль- -:й записи наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной :~ерации.

Правильное определение корреспонденции счетов, отражающих совершенную хозяй- пенную операцию, является одним из ответственных моментов при ведении бухгалтер- сото учета.

Для правильного составления бухгалтерской проводки необходимо следующее:

- определить характер хозяйственной операции, приводящей к изменению в состоя- хозяйственных средств и источников их формирования;

- правильно выбрать из Плана счетов корреспондирующие счета;

- определить типы корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активный г л пассивный);

- отразить методом двойной записи совершенную хозяйственную операцию.

В соответствии со структурой построения баланса и бухгалтерских счетов в левой -зс'и бухгалтерской проводки должна указываться сумма по дебету одного из коррес- ~ :-дирующих счетов, а в правой части - по кредиту другого корреспондирующего счета.

Бухгалтерские проводки могут составляться и отражаться непосредственно на пер- 5-*-ных учетных документах, которыми оформляются совершенные хозяйственные опе- :а_ии, на специальных бланках, в специальных книгах (журналах) или других установлен- -=«х учетных регистрах.

Если при составлении бухгалтерской проводки для отражения хозяйственной опе- г-зции участвуют только два корреспондирующих счета, то такая бухгалтерская проводка -азывается простой.

Несмотря на многообразие совершаемых в любой организации хозяйственных опера- -/V в конечном счете, все операции сводятся к четырем типам.

К первому типу относятся хозяйственные операции, вызывающие изменения в со- ~азе и размещении средств.

Следовательно, хозяйственные операции первого типа приводят к одновременному :'.*енению только тех статей баланса, которые находятся в его активе.

В данном случае происходит перераспределение сумм внутри актива баланса, а ва­люта баланса (итоги актива и пассива баланса) при этом остается без изменений.

Ко второму типу относятся хозяйственные операции, приводящие к изменению ис­точников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, хозяйственные операции второго типа приводят к одновременно­му изменению только тех статей баланса, которые находятся в его пассиве.

В данном случае происходит перераспределение сумм внутри пассива баланса, а ва­люта баланса при этом остается без изменений.

К третьему типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному увеличению как состава средств, так и источников их формирования.

Следовательно, хозяйственные операции третьего типа приводят к одновременному изменению (в сторону увеличения) как статей актива, так и статей пассива баланса.

В данном случае валюта баланса увеличивается.

К четвертому типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновре­менному уменьшению как состава средств, так и источников их формирования.

Следовательно, хозяйственные операции четвертого типа приводят к одновременному изменению (в сторону уменьшения) как статей актива, так и статей пассива баланса.

В данном случае валюта баланса уменьшается.

Рассмотрим все перечисленные типы хозяйственных операций на конкретных примерах.

При этом допустим, что все хозяйственные операции были совершены в течение од­ного месяца (например, за январь 2006 г.) и перед совершением этих операций органи­зация имела следующий начальный бухгалтерский баланс:

Начальный бухгалтерский баланс на 1 января 2006 г.
Актив баланса (хозяйственные средства) Сумма,

руб.

Пассив баланса (источники формирования хозяйственных средств) Сумма,

руб.

Материалы (10) 20 000 Уставный капитал (80) 40 000
Затраты в незавершенном производстве(20) 30 000 Долгосрочные кредиты банков (67) 10 000
Готовая продукция (43) 45 000 Краткосрочные займы (66) 70 000
Касса (50) 25 000 Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам (60) 60 000
Расчетные счета (51) 80 000 перед персоналом организации (70) 20 000
Баланс 200 000 Баланс 200 000

Пример 1. Первый тип - хозяйственная операция, вызывающая изменения в составе и размещении средств.

Поступили в кассу организации с расчетного счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Происходит увеличение на 5000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение на 5000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке.

В соответствии с Планом счетов оба корреспондирующих счета являются активными. Для активных счетов увеличение средств должно отражаться по дебету счета, а умень­шение средств - по кредиту счета:

50 «Касса»

Активные счета

Дебет Кредит
СНд = 80 000
КО= 5000
СКд = 75 000
Дебет Кредит
СНд = 25 000
ДО = 5000
СКд = 30 000

51 «Расчетные счета»

Бухгалтерскую проводку по совершенной хозяйственной операции можно представить различным образом:

1- й вариант - с использованием наименований счетов:

Дебет счета «Касса» - 5000 руб.

Кредит счета «Расчетные счета» - 5000 руб.

2- й вариант - с использованием только порядковых номеров счетов:

Дт 50 - 5000 руб.

Кт 51 - 5000 руб.

3- й вариант - с использованием двойной записи и порядковых номеров корреспон­дирующих счетов:

Дт 50/ Кт 51 - 5000 руб.

В результате совершенной операции сальдо на одном активном счете (50) увеличи­лось, а на другом активном счете (51) уменьшилось.

В данном случае произошло перераспределение суммы в размере 5000 руб. внут­ри актива баланса и валюта баланса остается без изменений.

Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид (здесь и далее жирным шрифтом выделены изменившиеся суммы):

Бухгалтерский баланс после совершения первой операции

Актив баланса (хозяйственные средства) Сумма,

руб.

Пассив баланса (источники формирования хозяйственных средств) Сумма,

руб.

Материалы (10) 20 000 Уставный капитал (80) 40 000
Затраты в незавершенном -роизводстве (20) 30 000 Долгосрочные кредиты банков (67) 10 000
Готовая продукция (43) 45 000 Краткосрочные займы (66) 70 000
Касса (50) 30 000 Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам (60) 60 000
Расчетные счета (51) 75 000 перед персоналом организации (70) 20 000
Баланс 200 000 Баланс 200 000

Пример 2. Второй тип - хозяйственная операция, приводящая к изменению источ- -'-•20 - 10 ООО руб.

Кт 70 - 10 ООО руб. или Дт 20 /Кт 7 0 - 10 000 руб.

Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после совершения третьей операции
Актив баланса (хозяйственные средства) Сумма,

руб.

Пассив баланса (источники формирования хозяйственных средств) Сумма,

руб.

Материалы (10) . 20 000 Уставный капитал (80) 40 000
Затраты в незавершенном производстве(20) 40 000 Долгосрочные кредиты банков (67) . . 60 000
Готовая продукция (43) 45 000 Краткосрочные займы (66) 20 000
Касса(50)

У

30 000 Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам (60) 60 000
Расчетные счета (51) 75 000 перед персоналом организации (70) 30 000
Баланс 210 000 Баланс 210 000

Пример 4. Четвертый тип - хозяйственная операция, приводящая к одновременно­му уменьшению и состава средств, и источников их формирования.

Выдана из кассы организации заработная плата производственному персоналу в сумме 20 000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 70 «Расчеты С персоналом по оплате труда».

Происходит уменьшение на 20 000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение задолженности по заработной плате перед производственным персоналом организации на 20 000 руб.

В соответствии с Планом счетов счет 50 является активным, а счет 70 - пассивным.

Для активных счетов уменьшение средств должно отражаться по кредиту счета, а для пас­сивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.

Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить сле­дующим образом:

Активный счет 50 «Касса»

Пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Бухгалтерская проводка по указанной выше хозяйственной операции будет иметь сле­дующий вид:

Дт 70 - 20 000 руб.

Кт 50 - 20 000 руб. - или Дт 70/ Кт 50 - 20 000 руб.

В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось и на активном счете (50), и на пассивном счете (70).

Таким образом, изменились статьи и актива и пассива баланса, что приводит к из­менению и валюты баланса.

Валюта баланса станет меньше на 20 000 руб., но балансовое равенство сохранится.

55

Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид;

Бухгалтерский баланс после совершения четвертой операции
Актив баланса (хозяйственные средства) Сумма,

руб.

Пассив баланса (источники формирования хозяйственных средств) Сумма,

руб.

Материалы (10) 20 000 Уставный капитал (80) 40 000
Затраты в незавершенном производстве (20) 40 000 Долгосрочные кредиты банков (67) 60 000
Готовая продукция (43) 45 000 Краткосрочные займы (66) • 20 000
Касса (50) 10 000 Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам (60) 60 000
Расчетные счета (51) 75 000 перед персоналом орга­низации (70) 10 000
Баланс 190 000 Баланс 190 000

Бухгалтерские проводки, в которых для отражения хозяйственных операций участву­ют более двух корреспондирующих счетов, называются сложными. В сложных бухгал­терских проводках один счет корреспондирует с двумя и более счетами.

Пример 5. Допустим, что с расчетного счета в банке погашены задолженность по кратко­срочным займам на 10 000 руб. и задолженность поставщику в сумме 50 000 руб.

Данная операция вызывает изменения на счетах 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Происходит уменьшение на 60 000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке, а также уменьшение задолженности по краткосрочным займам на 10 000 руб. и задолжен­ности поставщикам на 50 000 руб.

В соответствии с Планом счетов счет 51 является активным, счет 66 - пассивным. Счет 60 является активно-пассивным, но в данном случае-он выступает с позиций пассив­ного счета, так как дебетового сальдо по нему не имеется. Для активных счетов уменьше­ние средств должно отражаться по кредиту счета, а для пассивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.

Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить следую­щим образом (при использовании данных баланса, полученных после четвертой операции):

Активный счет 51 «Расчетные счета»

Активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сложная бухгалтерская проводка по совершенной хозяйственной операции отразится следующим образом:

Дт 60 - 50 ООО руб.

Дт 66 - 10 ООО руб.

Кт 51 - 60 000 руб.

В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось на всех счетах: на активном счете 51, на пассивном счете 66 и на активно-пассивном счете 60.

Таким образом, изменились статьи и актива, и пассива баланса, что приводит к изме­нению и валюты баланса.

Валюта баланса станет меньше на 60 000 руб., но балансовое равенство сохранится.

Баланс (будем считать его конечным или заключительным) после этф хозяйственной операции примет следующий вид:

Заключительный бухгалтерский баланс на 31 января 2006 г.
Актив баланса (хозяйственные средства) Сумма,

руб.

Пассив баланса (источники формирования хозяйственных средств) Сумма,

руб.

Материалы (10) 20 ООО Уставный капитал (80) 40 000
Затраты в незавершенном производстве(20) 40 000 Долгосрочные кредиты банков (67) 60 000
Готовая продукция (43) 45 000 Краткосрочные займы (66) 10 000
Касса(50) 10 000 Кредиторская задолженность, в том числе; поставщикам (60) 10 000
Расчетные счета (51) 15 000 перед персоналом орга­низации (70) 10 000
Баланс 130 000 Баланс 130 000

В практической деятельности бухгалтеру не требуется составление баланса после со­вершения каждой хозяйственной операции.

Все совершенные хозяйственные операции должны обобщаться за определенный от­четный период, как правило, за месяц.

Сама форма баланса должна составляться и представляться в налоговую инспекцию в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (подробнее - см. гл. 19).

Для обобщения итогов за месяц и проверки правильности записей на синтетических счетах бухгалтерского учета предусмотрено составление так называемых оборотных ведомостей.

Оборотная ведомость - это способ табличного обобщения учетных данных по сче­там бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, содержащую следующие графы (столбцы):

- номер счета;

- наименование счета;

- сальдо на начало месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;

- оборот за месяц по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;

- сальдо на конец месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета.

В последней строке оборотной ведомости отражаются итоги по начальному сальдо,

обороту за месяц и конечному сальдо.

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам представлена на следующей странице.

В представленной оборотной ведомости использованы начальный и заключительный балансы, а также данные по хозяйственным операциям, отраженным в предыдущих пяти примерах настоящего пункта.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2006 г.

счета

Наименование счета Сальдо на 01.01.2006 Оборот за месяц Сальдо на 31.01.2006
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
10 Материалы 20 000 - - - 20 000
20 Основное

производство

30 000 - 10 000 - 40 000 -
43 Готовая продукция 45 000 - - - 45 000
50 Касса 25 000 - 5000 20 000 10 000
51 Расчетные счета 80 000 - - 65 000 15 000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 000 50 000 10 000
66 Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам

70 000 60 000 . 10 000
67 Расчеты по долго­срочным кредитам и займам " 10 000 ' 50 000 60 000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 20 000 20 000 10 000 10 000
80 Уставный капитал - 40 000 - - - 40 000
Итого: 200 000 200 000 145 000 145 000 130 000 130 000

При составлении оборотных ведомостей по синтетическим счетам необходимо иметь в виду следующие их особенности:

- итоги по дебету и кредиту начального сальдо должны быть равны между собой;

- итоги оборотов по дебету и кредиту за месяц должны быть равны между собой;

- итоги по дебету и кредиту конечного сальдо должны быть равны между собой.

Соблюдение этих трех равенств свидетельствует о правильности записей на всех син­тетических счетах.

Несоблюдение этих трех равенств свидетельствует о допущенных ошибках при отра­жении в учете тех или иных хозяйственных операций.

Например, сумма по той или иной операции могла быть записана по дебету одного счета и не отражена по кредиту другого счета, т.е. была нарушена корреспонденция сче­тов.

В то же время могут быть случаи, когда все равенства в оборотной ведомости соблю­дены, однако ошибки в учете все равно возможны.

Например, это может быть, когда та или иная операция была пропущена или, на­оборот, записана дважды и т.п. Для исключения этих ошибок рекомендуется итоги обо­ротов за месяц оборотной ведомости сверять с итогами оборотов, полученным по дру­гим документам (журналам учета хозяйственных операций, регистрационным журналам и т.п.).

Итоги оборотов за месяц, отраженные в оборотной ведомости, должны быть равны итогам, полученным по этим документам.

Кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам должны составляться обо­ротные ведомости по аналитическим счетам.

В конце отчетного периода итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с итогами оборотов по синтетическим счетам. Эти итоги должны быть тождест­венны (равны).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам, составленная за последний месяц того или иного квартала отчетного года, служит основой для составления промежуточного или годового бухгалтерского баланса организации.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТ:

  1. ПРИМЕР ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И НАЛОГОВ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
  3. 18.5. Учет отдельных операций на забалансовых счетах
  4. 9.3. Учет операций на валютных счетах
  5. Учет операций на специальных счетах
  6. 9.2. Учет операций на расчетных счетах
  7. 9.4. Учет операций на специальных счетах в банках
  8. Учет операций на прочих счетах в банках
  9. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  10. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ