<<
>>

Отличия стандарт-коста и нормативного учета

Основные различия между стандарт-костом и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему:

• стандарт-кост — это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учет — система измерения их фактической величины при фактической загрузке;

• стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себесто­имости единицы продукции;

• в стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выяв­ляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете — с помощью первичного документиро­вания и до начала или в процессе расходования ресурсов;

• стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно­материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

• в стандарт-косте используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в норматив­ном учете может применяться лишь один специализированный счет «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фак­тической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

В системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете.

Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактичес­ких затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост ши­роко использует нормативы (сметы) затрат на управление, расходов на

продажу, на освоение новых видов продукции.

Помимо отклонений, выявляемых в нормативном учете, стандарт-кост может определить от­клонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры вы­пуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в стандарт-косте основное внимание уделяет­ся расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по аль­тернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятель­ности. Здесь используют различные модели факторного анализа, эко­номико-математические методы.

Отклонения между фактическими и запланированными затратами отчетного периода составляют: 750 — 800 = 50 (тыс. руб.).

Определение величины отклонений и ее разложение по факторам наглядно представляет график линейной функции издержек. Пусть ве­личина постоянных расходов предприятия в отчетном периоде состави­ла 300 тыс. руб., приведенные затраты при полном использовании про­изводственных мощностей 800 тыс. руб., полная загрузка позволяет вы­пускать 10 000 ед. продукции, фактически произведено 6000 ед. изделий при 750 000 руб. затрат на их изготовление. Графически поведение пла­новых, приведенных и фактических расходов представлено на рис. 7.1.

Затраты (тыс. руб.)

6000 10000 Объем производства, ед Рис 7 I Пример факторного анализа отклонений

Факторы, повлиявшие на их величину:

а) уровень затрат:

б) степень загрузки производственных мощностей (влияние объема производства):

Проверка правильности расчетов:

270 - 320 = 50 (тыс. руб.).

Сущность контроля затрат на производство по данным управлен­ческого учета заключается в сравнении фактических расходов за опре­деленный отчетный период с предусмотренными по плану или норма­тиву за этот же промежуток времени и в последующем анализе выяв­ленных отклонений.

Сопоставление может производиться по виду, месту и объекту затрат, но для выявления и изучения1 причин и винов­ников отклонений решающее значение имеет контроль издержек про­изводства по местам (центрам) расходов.

Общая сумма определенного вида затрат, приходящихся на кон­кретный вид продукции или центр издержек, зависит от многих коли­чественных и стоимостных факторов. Обозначим их численное значе­ние через У тогда для п факторов эта сумма выражается корреляцион­ной зависимостью:

Отклонение по данному виду расходов в целом по центру затрат или объекту калькуляции составит:

Таким образом, отклонение от норм затрат представляет собой сложную, производную от норматива и фактического размера издер­жек величину. На нее влияют разнообразные условия, определяющие уровень норматива затрат, величину фактических расходов и комбини­рованное воздействие количественного и ценностного факторов из­держек.

Рассмотрим их содержание в обобщенном виде для исследования некоторых общих закономерностей, свойственных всем видам откло­нений.

Базу для расчета отклонений составляют нормативы издержек, т.е. заранее заданные, технологически зафиксированные и предваритель­но скалькулированные величины затрат сырья, материалов, полуфаб­рикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии и рабочего вре­мени, рассчитанные на основе единых цен и тарифов.

В общем виде расчет норматива издержек^ производится по фор­муле

„ (7.4)

где тн — количество расхода материальных ресурсов или времени в рас­чете на единицу продукции; р„ — стоимостное выражение единицы расхода (цена, тариф и т.д.).

Для пропорциональных прямых затрат в качестве исходной базы нормирования количества расхода обычно используется величина ко­нечной продукции и ее составных частей (деталей, узлов, полуфабри­катов и т.п.). Постоянные затраты нормируют в расчете на календар­ный период и распределяют по видам продукции пропорционально условному базису, специфичному для каждой отрасли промышлен­ности.

Исходные данные для нормирования издержек содержатся в про­изводственной технологической документации (конструкторских и технологических спецификациях, картах техпроцесса, рецептурах смеси сырья и материалов и т п.).

В производствах, выпускающих однородную продукцию, например на предприятиях химической промышленности, по производству строительных материалов, металлургических комбинатах, части орга­низаций пищевой промышленности, нормы прямых затрат устанавли­вают применительно к ступеням или фазам технологического процес­са. Нормативы охватывают как комплексы издержек, так и те затраты, которые прямо относятся на определенные участки производства. В предприятиях гетерогенного производства (металлообрабатывающая промышленность, легкая промышленность) из-за сложности изделий нормы расхода сырья, материалов и заработной платы необходимо ус­танавливать для деталей и рабочих операций согласно соответствую­щей технологической документации.

Действующие нормы затрат материальных и трудовых ресурсов по мере освоения производства, ввода нового оборудования, применения технических усовершенствований и рационализации изменяются. Как правило, они становятся более жесткими, стимулирующими снижение себестоимости и повышение рентабельности. Однако в отдельных слу­чаях, например при переходе на выпуск более совершенных типов и моделей продукции, при необходимости повысить ее качество, расход­ные нормативы могут увеличиться. В любом из этих случаев все изме­нения действующих норм должны регистрироваться и документиро­ваться.

Системный учет изменения норм является специфической особен­ностью нормативного метода, отличающего его от стандарт-коста и его модификаций. В зарубежной литературе по управленческому учету и в практике большинства фирм и промышленных компаний результаты пересмотра норм рассматриваются как отклонения в затратах по иници­ативе администрации. Как правило, их не учитывают при оценке неза­вершенного производства и не обособляют при калькулировании себе­стоимости изделий. Это объясняется тем, что главная цель стандарт- коста — текущий контроль за валовой суммой затрат, для осуществления которой несущественно, являются ли изменения норм самостоятельной учетной позицией или специфическим видом отклонений.

Центральная проблема стандарт-коста, как и нормативного уче­та, — выявление, классификация и анализ отклонений. Значение ин­формации об отклонениях, как результатах сопоставления норматив­ных и фактических расходов, основывается на следующем:

• информация о характере, величине, причинах и виновниках от­клонений позволяет оперативно принимать экономически обоснован­ные решения по заранее ориентированному и целенаправленному ре­гулированию процесса производства, дает определенный импульс для принятия решений. Уменьшение величины отклонений или их устра­нение свидетельствует о результатах экономического регулирования производства и его воздействии на конечные результаты;

• при оперативном выявлении отклонений рационализируется сбор и обработка информации об издержках. Отклонения характери­зуют наиболее существенную с точки зрения контроля за расходами информацию, представляют собой результат фильтрации огромного количества данных о затратах на производство и реализацию продук­ции, избирающий только те из них, на которых должны базироваться решения по управлению.

В существующей практике стандарт-коста отклонениями по пря­мым затратам обычно считаются экономия или перерасход в количестве расхода. При этом они условно оцениваются по твердым учетным ценам и, таким образом, стоимостный фактор в расчет не принимается. Неко­торые экономисты, рассматривая стандарт-кост как средство контроля затрат в процессе производства, считают такую практику вполне оправ­данной, поскольку отклонения в цене материалов или ставках заработ­ной платы не зависят от цехов и участков. Причины, их обусловливаю­щие, являются внешними с точки зрения производства.

Такая позиция, на наш взгляд, является непоследовательной. В ко­нечном итоге затраты представляют собой оцененный расход матери­альных или трудовых ресурсов и зависят от количественного и от сто­имостного факторов. Цеху или участку должно быть далеко не безраз­

лично, дорогие или дешевые материалы, сырье или заготовки он рас­ходует, потому что от этого зависят качественные показатели его рабо­ты и предприятия в целом. В случаях, когда сырье и материалы расхо­дуются в виде смесей различного состава или изменяется состав рабо­чих по квалификации, отклонения по ценностному фактору находятся в определенной степени в сфере ответственности цеха или участка.

Следовательно, выявление отклонений не только по количеству, но и по цене за единицу ресурсов является необходимым для всесторон­него контроля издержек производства и потому в условиях примене­ния ЭВМ для обработки экономической информации обязательным. Как отмечалось выше, затраты на производство представляют собой сумму произведений количества на стоимостное выражение расхода по соответствующим калькуляционным статьям:

где ^ — количество расхода определенного вида; ^ — цена за единицу измерения количества этого расхода.

Отсюда следует, что оба фактора находятся в прямой пропорцио­нальной зависимости от величины отклонений. Если их общая сумма:

то, представив отклонения по количеству и цене расхода как Агг - АР,, можем записать их в развернутом виде:

или после преобразования:

^Ф - ^ [(Лп/Ч + ДРуГц + ДГуУ + АрО . (7.8)

1-=!

Общая сумма отклонений состоит, таким образом, во-первых, из перерасхода или экономии количества затрат по ценам, предусмотрен­ным в нормативах, во-вторых, она содержит разницу между фактичес­ком и плановой стоимостью расхода, умноженной на его фактическую величину, и в-третьих — часть обобщенной суммы отклонений по обоим причинам.

Таблица 7 1 Расчет отклонений от норм в стандарт-косте
Изделие А Изделие Б Сумма
Фактическое количество затрат, /ф 38 60
Фактическая цена единицы расхода, рф 3 8
Фактически езатраты, г^ф 114 480 594
Количество затраг по норме, Гн 30 70
Нормативная цена расхода, ри ’4 6
Нормативные затраты г^ри 120 420 540
Разница в количестве расхода, гф — гн = Аг 8 -10
Разница в дане единицы затрат,/)ф — pи = Ag 2
Отклонения по количественному факгору, Агр — 0к -32 -60 -28
Отклонение по ценностному фактору, гфАр = Оц, 120 82 -38

7.1.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Отличия стандарт-коста и нормативного учета:

  1. Отличия стандарт-коста и нормативного учета
  2. Глава 7. Измерение и оценка затрат на базе стандарт-коста и директ-коста
  3. История стандарт-коста
  4. Понятие стандарт-коста
  5. Стандарт-кост как система учета нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
  6. Понятие стандарт-коста
  7. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат
  8. Стандарт-кост как система измерения нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
  9. Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого дирскт-коста Варианты директ-коста
  10. Измерение затрат в системе нормативного учета Содержание и значение нормативного учета затрат
  11. Измерение затрат в системе нормативного учета. Содержание и значение нормативного учета затрат
  12. Сущность учета для управления предприятием, его отличие от финансового учета Роль учета в управлении