Отчет о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Их состав и порядок признания определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н и № ЗЗн соответственно. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При этом в первой графе отчетной формы приводятся ссылки на соответствующие номера пояснений, раскрывающих содержание статей отчета о прибылях и убытках. Все показатели, уменьшающие чистую прибыль и совокупный финансовый результат (расходы, убытки), в отчете показываются в круглых скобках.Доходы и расходы по обычным видам деятельности формируются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.
Обычными видами деятельности являются производство и продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и иные операции, составляющие предмет деятельности организации. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Величина выручки определяется в соответствии с п.
6 ПБУ 9/99.В отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетго-оцен- ке, т. е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Как правило, ее величина определяется по данным бухгалтерского учета как разница между сальдо счета 90-1 «Выручка» и 90-3 «НДС».
Информация о расходах по обычным видам деятельности отчетного периода формируется в бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себестоимость продаж».
Состав показателей отчета о расходах организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги, зависит от варианта учета готовой продукции (работ, услуг). Если их учет ведется по сокращенной производственной себестоимости, то в отчете о прибылях и убытках по строке «Себестоимость продаж» показывается сумма затрат на производство проданной продукции (работ, услуг) без включения общехозяйственных расходов, которая в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция». В этом случае общехозяйственные расходы организации указываются по строке «Управленческие расходы». Величина этого показателя определяется на основании данных бухгалтерского учета, отражаемых записью:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
Если в организациях учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то показатель по строке «Управленческие расходы» в таких организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость продаж».
Разница между выручкой и себестоимостью продаж составляет показатель строки «Валовая прибыль (убыток)».
Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) и отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу», в отчете о прибылях и убытках указываются по строке «Коммерческие расходы».
Торговые организации в отчете о прибылях и убытках представляют следующую информацию о произведенных затратах:
• по строке «Себестоимость продаж» отражают фактические затраты на приобретение проданных товаров. В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат составляется запись:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары»;
• по строке «Коммерческие расходы» указывают данные обо всех расходах организации, произведенных в связи с приобретением, хранением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».
Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами. Избранный способ признания указанных расходов утверждается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Разница между валовой прибылью (убытком) и коммерческими и управленческими расходами составляет показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж».
Все остальные доходы и расходы являются прочими. Информация о них формируется на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При представлении в отчете о прибылях и убытках информации о прочих доходах и расходах из состава прочих доходов обособленному раскрытию подлежат доходы в виде процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, процентов за предоставление в пользование денежных средств другим организациям, процентов за использование кредитной организацией денежных средств организации, находящихся на расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке «Проценты к получению». Соответственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются по строке «Проценты к уплате».
Из прочих доходов также отдельно выделяются дивиденды по акциям и доходы от участия в уставных капиталах, которые отражаются по строке «Доходы от участия в других организациях».
Все остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии сПБУ 9/99 и 10/99 к прочим, отражаются по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно. При этом следует учитывать, что доходы и расходы по операциям выбытия имущества отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто:• доходы от продажи (без НДС) — по строке «Прочие доходы»;
• по строке «Прочие расходы» отражаются остаточная стоимость выбывшего амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), фактическая себестоимость выбывших материально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.
Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму прочих доходов и расходов, составляет показатель строки «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Величина строки «Текущий налог на прибыль» определяется исходя из условного расхода по налогу на прибыль, увеличенного на постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного на отложенные налоговые обязательства. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль рассчитывается путем применения ставки налога на прибыль к прибыли (убытку) до налогообложения. Порядок признания и определения указанных показателей установлен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.
По строке «В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Его величина определяется исходя из суммы постоянных налоговых разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Величина строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» определяется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» как разница между его кредитовым и дебетовым оборотами.
Показатель строки «Изменение отложенных налоговых активов» рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы».
По строке «Прочее» отражается информация об иных суммах, не учтенных в предшествующих строках отчета. Так, по этой строке отражают суммы налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов (ЕНВД и др.), суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, а также суммы списанных на счет 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов и обязательств в случае выбытия активов, по которым они были начислены.
Показатель строки «Чистая прибыль (убыток)» определяется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и уменьшения на сумму текущего налога на прибыль. Показатель этой строки равен сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода.
В справочном разделе отчета о прибылях и убытках представляются результаты переоценки внеоборотных активов, не включаемые в чистую прибыль (убыток) периода. Речь идет о случаях, когда переоценка нематериальных активов и основных средств повлияла на добавочный капитал.
По строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» отражаются результаты изменения учетной политики, отнесенные на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Акционерные общества, кроме того, показывают в отчете сведения о прибыли, приходящейся на одну акцию, в виде базовой и раз
водненной прибыли (убытка) на акцию. Порядок расчета указанных показателей определен Методическими указаниями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения чистой прибыли (убытка) отчетного периода на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, исчисляется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, при условии, что все конвертируемые ценные бумаги акционерного общества будут обращены в обыкновенные акции, а также при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитентов по цене ниже рыночной стоимости.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости. При этом величина базовой прибыли (убытка) отчетного периода корректируется на суммы всех расходов (доходов), относящихся к конвертируемым ценным бумагам.
В состав расходов включаются дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по конвертируемым облигациям; суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы. В состав доходов включаются суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости, налоговая экономия, другие аналогичные доходы.
15.6.
Еще по теме Отчет о прибылях и убытках:
- 1.5. Отчет о прибылях и убытках 1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках
- 17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
- ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ:ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
- ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
- Отчет о прибылях и убытках
- 23.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
- Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)
- Содержание отчета о прибылях и убытках
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
- Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках