<<
>>

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результа­ты деятельности организации за отчетный период и является важным источником анализа доходов и расходов организации в разрезе теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В нем приводятся показатели, формирующие чистую прибыль и совокупный финансо­вый результат за отчетный период и за аналогичный период предыду­щего года.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации от­ражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Их состав и порядок призна­ния определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н и № ЗЗн соответственно. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете общей суммой с раскрытием в пояснени­ях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными поль­зователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом в первой графе отчетной фор­мы приводятся ссылки на соответствующие номера пояснений, рас­крывающих содержание статей отчета о прибылях и убытках. Все показатели, уменьшающие чистую прибыль и совокупный финансо­вый результат (расходы, убытки), в отчете показываются в круглых скобках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности формируются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.

Обычными видами деятельности являются производство и продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и иные опера­ции, составляющие предмет деятельности организации. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Величина выручки определяется в соответствии с п.

6 ПБУ 9/99.

В отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетго-оцен- ке, т. е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана­логичных обязательных платежей. Как правило, ее величина опреде­ляется по данным бухгалтерского учета как разница между сальдо счета 90-1 «Выручка» и 90-3 «НДС».

Информация о расходах по обычным видам деятельности отчет­ного периода формируется в бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себе­стоимость продаж».

Состав показателей отчета о расходах организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги, зависит от ва­рианта учета готовой продукции (работ, услуг). Если их учет ведется по сокращенной производственной себестоимости, то в отчете о при­былях и убытках по строке «Себестоимость продаж» показывается сумма затрат на производство проданной продукции (работ, услуг) без включения общехозяйственных расходов, которая в бухгалтер­ском учете отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция». В этом случае общехозяйст­венные расходы организации указываются по строке «Управленче­ские расходы». Величина этого показателя определяется на основа­нии данных бухгалтерского учета, отражаемых записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Если в организациях учет готовой продукции (работ, услуг) ведет­ся по полной производственной себестоимости, то показатель по строке «Управленческие расходы» в таких организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие полную произ­водственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость продаж».

Разница между выручкой и себестоимостью продаж составляет показатель строки «Валовая прибыль (убыток)».

Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) и отражаемые в бухгал­терском учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в коррес­понденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу», в отчете о при­былях и убытках указываются по строке «Коммерческие расходы».

Торговые организации в отчете о прибылях и убытках представляют следующую информацию о произведенных затратах:

• по строке «Себестоимость продаж» отражают фактические за­траты на приобретение проданных товаров. В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат составляется запись:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

• по строке «Коммерческие расходы» указывают данные обо всех расходах организации, произведенных в связи с приобретением, хра­нением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчет­ном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами. Из­бранный способ признания указанных расходов утверждается в учет­ной политике для целей бухгалтерского учета.

Разница между валовой прибылью (убытком) и коммерческими и управленческими расходами составляет показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж».

Все остальные доходы и расходы являются прочими. Информа­ция о них формируется на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При представлении в отчете о прибылях и убытках информации о прочих доходах и расходах из состава прочих доходов обособленному раскрытию подлежат доходы в виде процентов по облигациям, депо­зитам, государственным ценным бумагам, процентов за предоставле­ние в пользование денежных средств другим организациям, процен­тов за использование кредитной организацией денежных средств ор­ганизации, находящихся на расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке «Проценты к получению». Соответственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются по строке «Проценты к уплате».

Из прочих доходов также отдельно выделяются дивиденды по ак­циям и доходы от участия в уставных капиталах, которые отражаются по строке «Доходы от участия в других организациях».

Все остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии сПБУ 9/99 и 10/99 к прочим, отражаются по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расхо­ды» соответственно. При этом следует учитывать, что доходы и расхо­ды по операциям выбытия имущества отражаются в отчете о прибы­лях и убытках развернуто:

• доходы от продажи (без НДС) — по строке «Прочие доходы»;

• по строке «Прочие расходы» отражаются остаточная стоимость выбывшего амортизируемого имущества (основных средств и немате­риальных активов), фактическая себестоимость выбывших матери­ально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.

Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму прочих доходов и расходов, составляет показатель строки «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Величина строки «Текущий налог на прибыль» определяется ис­ходя из условного расхода по налогу на прибыль, увеличенного на постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного на отложенные налоговые обязательства. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль рассчитывается пу­тем применения ставки налога на прибыль к прибыли (убытку) до налогообложения. Порядок признания и определения указанных по­казателей установлен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль», утвержденном приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.

По строке «В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Его величина определяется исходя из суммы постоянных налоговых разниц, воз­никших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действую­щей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Величина строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» определяется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательст­ва» как разница между его кредитовым и дебетовым оборотами.

Показатель строки «Изменение отложенных налоговых активов» рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборота­ми счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Прочее» отражается информация об иных суммах, не учтенных в предшествующих строках отчета. Так, по этой строке от­ражают суммы налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов (ЕНВД и др.), суммы штрафных санкций за нарушения на­логового законодательства, а также суммы списанных на счет 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов и обязательств в случае выбытия активов, по которым они были начислены.

Показатель строки «Чистая прибыль (убыток)» определяется пу­тем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму из­менений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и уменьшения на сумму текущего налога на прибыль. Показатель этой строки равен сальдо по счету 99 «Прибыли и убыт­ки» на конец отчетного периода.

В справочном разделе отчета о прибылях и убытках представля­ются результаты переоценки внеоборотных активов, не включаемые в чистую прибыль (убыток) периода. Речь идет о случаях, когда пере­оценка нематериальных активов и основных средств повлияла на до­бавочный капитал.

По строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чис­тую прибыль (убыток) периода» отражаются результаты изменения учетной политики, отнесенные на счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Акционерные общества, кроме того, показывают в отчете сведе­ния о прибыли, приходящейся на одну акцию, в виде базовой и раз­

водненной прибыли (убытка) на акцию. Порядок расчета указанных показателей определен Методическими указаниями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержден­ными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в тече­ние отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения чистой прибыли (убытка) отчетного периода на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их вла­дельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находя­щихся в обращении в течение отчетного периода, исчисляется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в об­ращении на первое число каждого календарного месяца отчетного пе­риода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), при­ходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, при условии, что все конвертируемые ценные бумаги акционерного общества будут обращены в обыкновенные акции, а также при испол­нении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитен­тов по цене ниже рыночной стоимости.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию определяется как отно­шение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновен­ных акций, находящихся в обращении, скорректированному на вели­чину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров куп­ли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости. При этом величина базовой прибыли (убытка) отчетного периода корректиру­ется на суммы всех расходов (доходов), относящихся к конвертируе­мым ценным бумагам.

В состав расходов включаются дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по конвертируе­мым облигациям; суммы списания разницы между ценой размеще­ния конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы. В состав доходов включаются суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости, налоговая экономия, другие аналогичные доходы.

15.6.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Отчет о прибылях и убытках:

  1. 1.5. Отчет о прибылях и убытках 1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках
  2. 17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и измене­ниях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
  3. ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ:ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  5. Отчет о прибылях и убытках
  6. 23.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
  7. Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)
  8. Содержание отчета о прибылях и убытках
  9. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  10. Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
  11. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  12. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
  13. Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках