<<
>>

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует фи­нансовые результаты деятельности организации за отчетный пери­од и является важным источником данных для анализа доходов и расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организа­ции за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные и вне­реализационные доходы и расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы и расходы. Их состав и порядок признания определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн соответственно. Указанные доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках объединены в два раздела: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы.и расходы.

Показатели раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формируются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.

Обычными видами деятельности являются производство и продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и иные операции, составляющие предмет деятельности организации. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Ве­личина выручки определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99.

В отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетто- оценке, т.е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Как правило, ее величина оп­ределяется по данным бухгалтерского учета как разница между саль­до счета 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Информация о расходах по обычным видам деятельности от­четного периода формируется в бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себестоимость продаж».

Состав показателей формы № 2 о расходах организаций, про­изводящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих ус­луги зависит от варианта учета готовой продукции (работ, услуг). Если их учет ведется по сокращенной производственной себе­стоимости, то в отчете о прибылях и убытках по строке «Себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показы­вается сумма затрат на производство без включения общехозяйст­венных расходов, которая в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйст­ва», 43 «Готовая продукция».

В этом случае общехозяйственные расходы организации ука­зываются по строке «Управленческие расходы». Величина этого показателя определяется на основании данных бухгалтерского учета, отражаемых записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Если в организациях учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то показа­тель по строке «Управленческие расходы» в таких организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ услуг». В этом случае строка «Управленческие рас­ходы» в форме № 2 не приводится.

Разница между выручкой и себестоимостью составляет вало­вую прибыль.

Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (рас­ходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) и отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость про­даж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на прода­жу», в отчете о прибылях и убытках указываются по строке «Ком­мерческие расходы».

Торговые организации в отчете о прибылях и убытках пред­ставляют следующую информацию о произведенных затратах:

• по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают фактические затраты на приобре­тение проданных товаров.

В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат составляется запись:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

• по строке «Коммерческие расходы» указывают данные обо всех расходах организации, произведенных в связи с при­обретением, хранением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кре­диту счета 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным ви­дам деятельности или распределяться между отчетными периода­ми. Избранный способ признания указанных расходов утвержда­ется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управ­ленческими расходами составляет прибыль (убыток) от продаж.

Показатели раздела «Прочие доходы и расходы» формируют­ся на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При представлении в отчете о прибылях и убытках информа­ции о прочих доходах и расходах из операционных доходов обо­собленному раскрытию подлежат доходы в виде процентов по об­лигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, проценты за предоставление в пользование денежных средств другим органи­зациям, проценты за пользование кредитной организацией денеж­ными средствами, находящимися на расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке «Проценты к получению». Соответ­ственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются по строке «Проценты к уплате».

Из операционных доходов также отдельно выделяются доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям и доходы от участия в уставных капиталах). Все остальные доходы и расхо­ды, относящиеся в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к опера­ционным, отражаются как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Доходы и расходы по операциям выбытия имущества отража­ются в отчете о прибылях и убытках развернуто: доходы от про­дажи (без НДС) в составе прочих операционных доходов, по стро­ке прочие операционные расходы отражаются остаточная стои­мость выбывшего амортизируемого имущества, фактическая себе­стоимость выбывших материально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.

Состав внереализационных доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму операционных и внереализационных доходов (расходов), составляет прибыль (убыток) до налогообложения.

Если в отчетном периоде у организации имели место чрезвы­чайные доходы и расходы, то в форму № 2 могут вводиться соот­ветствующие строки. При этом учитывается существенность ин­формации. Информация о таких доходах и расходах в бухгалтер­ском учете формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Начиная с отчетности за 2003 г., в отчет о прибылях и убытках введены новые показатели: отложенные налоговые активы, отло­женные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, по­стоянные налоговые обязательства (активы) (последний показа­тель приводится в отчете справочно). Их наличие связано с приме­нением с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденно­го приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых плате­жей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Его величина оп­ределяется исходя из суммы постоянных налоговых разниц, воз­никших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, дейст­вующей на отчетную дату.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расхо­ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые активы — часть отложенного нало­га на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяет­ся исходя из суммы вычитаемых временных разниц и ставки нало­га на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенно­го налога на прибыль, которая должна привести к увеличению на­лога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы налогооблагаемых временных раз­ниц и ставки налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы возникают по расходам и доходам, величина которых признается в бухгалтер­ском учете и для целей налогообложения, но период их признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в дан­ном отчетном периоде, могут различаться.

Текущий налог на прибыль определяется исходя из условно­го расхода по налогу на прибыль, увеличенного на постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного на отложенные налоговые обязательства. Величи­на условного расхода (дохода) по налогу на прибыль рассчитыва­ется путем применения налоговой ставки к прибыли (убытку) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму отложенных налоговых активов и уменьшения на сумму отложен­ных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Справочно в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о величине базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такую информацию представляют в годовой бухгалтерской отчет­ности акционерные общества. Порядок расчета указанных показа­телей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвер­жденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отно­шение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средне­взвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения чистой прибыли (убытка) отчетного периода на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находя­щихся в обращении в течение отчетного периода, исчисляется пу­тем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1 -е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных ме­сяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает макси­мально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционер­ного общества, если все конвертируемые ценные бумаги акцио­нерного общества будут обращены в обыкновенные акции, а также при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитентов по цене ниже рыночной стоимости.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет со­бой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количе­ству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректи­рованному на величину возможного прироста их количества в ре­зультате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и ис­полнения договоров купли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости. При этом величина базовой прибыли (убыт­ка) отчетного периода корректируются на суммы всех расходов (доходов), относящихся к конвертируемым ценным бумагам.

В состав расходов включаются: дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертиро­ваны в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по кон­вертируемым облигациям; суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стои­мостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы. В состав доходов вклю­чаются суммы списания разницы между ценой размещения кон­вертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости, другие аналогичные доходы.

В расшифровке к форме № 2 приводятся данные об отдельных прибылях и убытках, полученных организацией в течение отчет­ного периода. Из операционных расходов раскрывается информа­ция об убытке от снижения стоимости материальных ценностей на конец отчетного периода. Из общей суммы отраженных в отчете о прибылях и убытках внереализационных расходов и доходов до­полнительному раскрытию подлежат: курсовые разницы, штрафы, пени по хозяйственным договорам, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная дебиторская (креди­торская) задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Вся информация в отчете о прибылях и убытках приводится как минимум за отчетный и предыдущий год. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, при­нятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

15.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Отчет о прибылях и убытках:

  1. 1.5. Отчет о прибылях и убытках 1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках
  2. 17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и измене­ниях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
  3. ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ:ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  4. Отчет о прибылях и убытках
  5. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  6. 23.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
  7. Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)
  8. Содержание отчета о прибылях и убытках
  9. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  10. Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
  11. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  12. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
  13. Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  14. 23.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  15. Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)
  16. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках
  17. Отчет о прибылях и убытках.
  18. СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ
  19. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках