Отчет о движении денежных средств

Общие положения

1. Этим Положением (стандартом) определяются содер­жание и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы этого Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организа­ций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных организаций).

3. Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдель­ным Положением (стандартом).

4. Термины, которые используются в Положениях (стан­дартах бухгалтерского учета), имеют такое значение:

Денежные средства — денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа — материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные вы­соколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их сто­имости.

Неденежные операции — операции, которые не требуют использования денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реали­зация тех необоротных активов, а также тех финансовых ин­вестиций, которые не является составной частью эквивален­тов денежных средств.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являюся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность — деятельность, которая при­водит к изменениям размера и состава собственного и заемно­го капитала предприятия.

5. Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финан-

совой отчетности полной, правдивой и непредубежден­ной информации об изменениях, которые состоялись в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.

6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств на протяжении отчетного периода в результате операционной, инве­стиционной и финансовой деятельности.

7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые принадлежат к разным видам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8. Внутренние изменения в составе денежных средств к отчету о движении денежных средств не включаются.

9. Предприятие развернуто приводит суммы поступле­ний и расходов, которые возникают в результате опера­ционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем фи­нансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и пр.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от опе­рационной деятельности и сумме расходования на опера­ционную деятельность денежных средств по данным за­писей их движения на счетах бухгалтерского учета.

13. В статье “Поступление от реализации продукции (товаров, работ, услуг)” отображаются денежные поступления от основной деятельности, то есть от ре­ализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и тому подобное).

В статье “Поступление от погашения векселей полу­ченных” отображаются денежные поступления от по­гашения векселей полученных от их продажи.

14. В статье “Поступление от покупателей и заказчиков авансов” отображается сумма полученной предвари­тельной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последу­ющую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

В статье “Поступление от возврата авансов” отобража­ются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и аван­совых поступлений денежными средствами.

15. В статье “Поступление от учреждений банков про­центов по текущим счетам” отображается сумма по­лученных предприятием процентов за остатки средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

16. В статье “Поступление от бюджета налога на добав­ленную стоимость” отображаются возмещенные пред­приятию из бюджета суммы налогового кредита этого налога путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.

В статье “Поступление от возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)” отображаются по­лученные из бюджета на счета предприятия в учреж­дениях банков суммы других налогов и сборов (обя­зательных платежей), кроме налога на добавленную стоимость.

17. В статье “Поступление от получения субсидий, до­таций” отображаются полученные из бюджетов и вне­бюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.

В статье “Поступление от целевого финансирования”

отображаются полученные для осуществления расхо­дов на операционную деятельность предприятия дру­гие ассигнования из бюджета и средства целевого фи­нансирования от других лиц (благотворителей).

18. В статье “Поступление от должников неустойки (штрафов, пени)” отображаются полученные предпри­ятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров.

19. В статье “Другие поступления” отображаются другие поступления денежных средств от операционной дея­тельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операци­онной деятельности, в частности от реализации обо­ротных активов, включая иностранную валюту, посту­пление от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов.

20. В статье “Расходование на оплату товаров (работ, ус­луг)” отображаются денежные средства, оплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно­материальные ценности, принятые работы и предо­ставленные услуги.

В статье “Расходование на оплату авансов” отобра­жаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-ма­териальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

В статье “Расходование на оплату возврата авансов” отображается сумма предварительной оплаты и аван­совых платежей, которую предприятие вернуло поку­пателям и заказчикам.

21. В статье “Расходование на оплату работникам” ото­бражаются потраченные денежные средства на выпла­ты работникам заработной платы, помощи, вознаграж­дений.

В статье “Расходование на оплату командировочных расходов” отображается сумма потраченных денеж­ных средств на служебные командировки.

22. В статье “Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость” отображается сумма оплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

В статье “Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль” отображается сумма оплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или ин­вестиционной деятельностью.

23. В статье “Расходование на оплату отчислений на со­циальные мероприятия” отображается сумма опла­ченных взносов из общеобязательного государствен­ного пенсионного и социального страхования.

24. В статье “Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)”

отображается сумма оплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме налога на добавлен­ную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию).

25. В статье “Расходование на оплату целевых взносов” отображается сумма оплаченных целевых и благотво­рительных взносов.

26. В статье “Другие расходы” указывается сумма ис­пользованных денежных средств на другие направле­ния операционной деятельности, которая не включена в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты.

27. В статье “Чистое движение средств до чрезвычай­ных событий” отображается разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов, отобра­женных в соответствии с пунктами 12-26 этого Поло­жения (стандарта)”.

28. В статье “Движение денежных средств от чрезвычай­ных событий” отображаются, соответственно, посту­пления или расход средств, связанных с чрезвычайны­ми событиями в процессе операционной деятельности.

29. В статье “Чистое движение денежных средств от операционной деятельности” отображается резуль­тат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

30. Движение денежных средств в результате инвестици­онной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса “Необоротные активы” и статьи “Текущие финансовые инвестиции” и в разделе IV “Необоротные активы и группы выбытия”.

31. В статье “Реализация финансовых инвестиций” ото­бражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предпри­ятий, а также доли в капитале других предприятий (другие, чем поступления по таким инструментам, ко­торые признаются как эквиваленты денежных средств, или, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

32. В статье “Реализация необоротных активов” отобра­жается поступление денежных средств от продажи ин­вестиционной недвижимости, необоротных активов, содержащихся для продажи и групп выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

33. В статье “Реализация имущественных комплексов” показывается поступление денежных средств от прода­жи дочерних предприятий и других хозяйственных еди­ниц (за вычитанием денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).

34. В статье “Полученные проценты” отображаются по­ступления денежных средств в виде процентов за авансы денежными средствами и займов, предостав­ленных другим сторонам (другие, чем авансы и займы, осуществленные финансовым учреждением), по фи­нансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду не­оборотных активов и пр.

35. В статье “Полученные дивиденды” отображаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инстру­ментам, которые признаются эквивалентами денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилер­ских или торговых целей).

36. В статье “Прочие поступления” отображаются по­ступления денежных средств от возвращения авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятель­ностью) и займов, предоставленных другим сторонам (прочие поступления, чем авансы и займы финансовой организации), поступление денежных средств от фью­черсных контрактов, форвардных контрактов, опцио­нов и пр. (за исключением контрактов, которые заклю­чаются для основной деятельности предприятия, или если поступления классифицируются как финансовая деятельность), и прочие поступления, не предусмо­тренные в вышеупомянутых статьях.

37. В статье “Приобретение финансовых инвестиций”

отображаются выплаты денежных средств для при­обретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, нежели выплаты по таким ин­струментам, которые признаются эквивалентами де­нежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).

38. В статье “Приобретение необоротных активов” ото­бражаются выплаты денежных средств для приобре­тения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов (кроме финан­совых инвестиций). В этой статье также отображаются сумы выплаченых процентов если они включены в сто­имость строительства (создание, выращивание) необо­ротных активов.

39. В статье “Приобретение имущественных комплек­сов” отображаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и прочие хозяй­ственные единицы (с вычитанием денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

40. В статье “Прочие платежи” отображаются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные дру­гим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерс­ным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т.п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности пред­приятия или выплаты классифицируются как финан­совая деятельность); прочие платежи, не предусмо­тренные в вышеупомянутых статьях.

41. В статье “Чистое движение денежных средств до чрез­вычайных событий” отображается разница между сум­мами денежных поступлений и расходов, отображен­ных согласно п. 31—40 этого Положения (стандарта).

42. В статье “Движение денежных средств от чрезвы­чайных событий” отображаются, соответственно, по­ступление или расход денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестицион­ной деятельности.

43. В статье “Чистое движение денежных средств от ин­вестиционной деятельности” отображается результат движения денежных средств от инвестиционной дея­тельности с учетом движения средств от чрезвычай­ных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в ста­тьях баланса по разделу “Собственный капитал” и ста­тьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: “Обеспечение последующих расходов и плате­жей”, “Долгосрочные обязательства” и “Текущие обяза­тельства” (“Краткосрочные кредиты банков” и “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”, “Те­кущие обязательства по расчетам с участниками” и пр.).

45. В статье “Поступление собственного капитала” ото­бражаются поступления денежных средств от разме­щения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

46. В статье “Полученные займы” отображаются посту­пления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельно­стью).

47. В статье “Прочие поступления” отображаются прочие поступления денежных средств, связанные с финансо­вой деятельностью.

48. В статье “Погашение займов” отображаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

49. В статье “Уплаченные дивиденды” отображаются сум­мы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

50. В статье “Прочие платежи” отображается использова­ние денежных средств для выкупа ранее выпущенных

акций предприятия, выплаты денежных средств арен­додателю для погашения задолженности по финансо­вой аренде и по другим платежам, связанным с финан­совой деятельностью.

51. В статье “Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий” показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображен­ных согласно п. 45—50 этого Положения (стандарта).

52. В статье “Движение денежных средств от чрезвы­чайных событий” отображаются соответственно, по­ступление или расход денежных средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

53. В статье “Чистое движение денежных средств от фи­нансовой деятельности” отображается результат дви­жения средств от финансовой деятельности с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54. В статье “Чистое движение денежных средств за отчет­ный период” указывается разница между суммой денеж­ных поступлений и расходов, отображенных в статьях: “Чистое движение денежных средств от операционной деятельности”, “Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности” и “Чистое движение де­нежных средств от финансовой деятельности”.

55. В статье “Остаток денежных средств к началу года” показывается остаток денежных средств к началу года, указанный в балансе.

56. В статье “Влияние изменения валютных курсов на остаток средств” отображается сумма увеличения или уменьшения (указывается в скобках) остатка денеж­ных средств в результате пересчета иностранной валю­ты при изменении валютных курсов в течение отчетно­го периода.

57. В статье “Остаток денежных средств на конец года”

указывается разница между суммой денежных посту­плений и расходов, отображенных в статьях “Остаток

денежных средств к началу года”, “Чистое движение денежных средств за отчетный период” и “Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств”. Рассчитанный таким образом показатель должен равняться указанному в балансе остатку де­нежных средств и денежных эквивалентов на конец от­четного периода.

Таблица 12.2

Дата (год, месяц, число)

01

АО “Росток”

Предприятие

Территория ________________

Орган государственного управления Организационно-правовая форма хозяй- по КОПФХ

ствования

Вид экономической деятельности по КВЕД

Единица измерения, тыс. грн Контрольная сумма

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за 12 месяцев 20 10 г.

Форма № 3 Код по ДКУД 1801004

Руководитель = Иваненко

Главный бухгалтер = Петренко

Раскрытие информации о движении денежных средств

58. В примечаниях к финансовой отчетности указывается (раскрывается) информация о:

а) составе денежных средств;

б) составе статей “Прочие поступления”, “Прочие плате­жи” и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

в) неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности;

г) наличие значительного сальдо денежных средств, ко­торые есть в наличии у предприятия и которые недо­ступны для использования группой, к которой принад­лежит предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов на протяжении отчетного периода приво­дится (раскрывается) информация о:

а) общей стоимости приобретения или реализации иму­щественного комплекса;

б) части общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была уплачена или получена в форме денежных средств;

в) сумме денежных средств в составе активов имуще­ственных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

г) сумме активов (кроме денежных средств) и обяза­тельств приобретенного или реализованного имуще­ственного комплекса в разрезе отдельных статей.

Типовая форма “Отчет о движении денежных средств” представлена в табл. 12.2.