<<
>>

Особенности организации бухгалтерского учета при различных режимах налогообложения

Применяемый режим налогообложения, а также сочетание различ­ных режимов налогообложения оказывают определенное влияние на ор­ганизацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.

ЕНВД оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтер­ского учета, так как данный налог рассчитывается исходя из законода­тельно установленных величин доходности того или иного вида деятель­ности, а не на основании данных бухгалтерского учета.

При осуществлении малыми предприятиями нескольких видов пред­принимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых при исчислении налога, ведется раздель­но по каждому виду деятельности. При отражении на счетах бухгалтер­ского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятель­ности, облагаемой ЕНВД, не применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», так как малые предприятия не пла­тят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. В отчете о прибылях и убытках сумма ЕНВД отражается по отдельной строке (по­сле показателя текущего налога на прибыль).

Для отражения в учете суммы исчисленного единого налога использу­ется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕНВД».

Перечисление ЕНВД в бюджет:

Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕНВД»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Применение УСН оказывает незначительное влияние на бухгалтер­ский учет организации. Наибольший эффект от системы бухгалтерского учета может быть достигнут в результате сближения бухгалтерского и на­логового учета. Для контроля за правильностью внесения записей в Кни­гу учета доходов и расходов организациям, применяющим УСН, можно рекомендовать принятие в бухгалтерском учете кассового метода при­знания доходов и расходов.

При этом потребуется разделить все расходы организации на учитываемые и не учитываемые для целей налогообло­жения, а также отследить оплату первых. Для этих целей необходимо вы­делить субсчета или использовать свободные счета Плана счетов бухгал­терского учета с 30-го по 39-й.

УСН наряду с ЕНВД. Сочетание этих специальных режимов создает значительные трудности для хозяйствующего субъекта, так как требует раздельного ведения налогового учета по видам деятельности, облагае­мым ЕНВД, и видам деятельности, находящимся на УСН.

Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплатель­щиком самостоятельно в рамках правил ведения бухгалтерского и нало­гового учетов. Разработанный порядок ведения раздельного учета закреп­ляется в приказе об учетной политике.

В данном документе в отношении раздельного учета необходимо от­разить следующие положения:

■ способы разделения доходов по разным видам деятельности;

■ обоснование расходов (документы);

■ порядок распределения расходов между осуществляемыми вида­ми деятельности в случаях, когда эти расходы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Такой порядок не­обходимо определить в отношении каждого налога в отдельно­сти.

Для раздельного учета видов деятельности могут быть открыты раз­ные субсчета к счетам учета имущества, расчетных и хозяйственных операций, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Например, к счету 26 «Общехозяйственные расходы» — субсчет 26-1 по учету общехозяйственных расходов, относящихся к дея­тельности, облагаемой ЕНВД, и субсчет 26-2, учитывающий общехо­зяйственные расходы, относящиеся кУСН, а также субсчет 26-3, нако- тором учитываются общехозяйственные расходы, подлежащие рас­пределению, и т. п.

По большинству расходов организация раздельного учета не вызыва­ет сложностей. Проблемы возникают с затратами, необходимыми для ра­боты компании в целом, которые невозможно однозначно отнести ни к одному из видов деятельности.

Такие затраты распределяют пропор­ционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, определить часть общепро­изводственных расходов, которая может быть принята в уменьшение на­логовой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощен­ной системы налогообложения, можно по формуле:

Расходы, относящиеся к УСН =

(Доход от деятельности на УСН : Сумма доходов от всех видов деятельности) • Сумма общехозяйственных расходов.

ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ООО «Солярис» занимается двумя видами деятельности:

■ распространение и размещение наружной рекламы;

■ торговля канцелярскими товарами.

При осуществлении торговой деятельности применяется УСН (объект налого­обложения — разница между доходами и расходами). При осуществлении реклам­ной деятельности организация применяет ЕНВД. За I квартал от продажи канцеляр­ских товаров ООО «Солярис» получило 3 500 ООО руб. За этот же период доходы от распространения и размещения наружной рекламы составили 650 ООО руб. Об­щая сумма доходов за I квартал — 4 150 ООО руб. (3 500 000 + 650 000). Затраты, которые нельзя отнести на какой-то один вид деятельности (зарплата управленче­ского персонала, плата за аренду офиса), в I квартале составили 330 000 руб. Все они оплачены и указаны в ст. 346.16 НК РФ.

Удельный вес доходов от торговли в общей выручке равен:

(3 500 000 руб.: 4 150 000 руб.) • 100% = 84,3%.

В таком случае сумма оплаченных общехозяйственных расходов, приходящихся на торговую деятельность, равна:

330 000 руб. • 84,3% = 278 190 руб.

На деятельность, облагаемую ЕНВД, ООО «Солярис» должно списать:

330 000 руб. - 278 190 руб. = 51 810 руб.

В Книге учета доходов и расходов (раздел 1, графа 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы») необходимо отразить сумму 278 190 руб.

В бухгалтерском учете для отражения операций необходимо сделать проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «УСН»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Общехозяйствен -

ные операции» — 278 190 руб. — часть общехозяйственных расходов

списана на деятельность, находящуюся на УСН;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «ЕНВД»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Общехозяйствен - ные операции» — 51 810 руб. — часть общехозяйственных расходов спи­сана на деятельность, находящуюся на ЕНВД.

Максимальные трудности для малого предприятия вызывает сочетание общей системы налогообложения и ЕНВД. В этом случае организация должна обеспечить раздельный учет доходов, расходов, основных средств, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям.

17.5.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Особенности организации бухгалтерского учета при различных режимах налогообложения:

  1. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  2. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  3. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  4. Особенности аудита при привлечении специализированных организаций к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности
  5. 9.3. Особенности исчисления таможенных налогов при различных таможенных режимах
  6. Особенности налогового учета при принудительном возврате на общий режим
  7. Особенности бухгалтерского учета при досудебной санации
  8. 6.3. Ведение бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения 6.3.1. Общие положения
  9. 4.7. Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения
  10. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения
  11. ВЫБОР МЕТОДИЧЕСКИХ СПОСОБОВ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
  12. ВЫБОР ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИХ СПОСОБОВ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
  13. 8.7. Организация учета, отчетность и порядок уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения
  14. 14.10.3. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
  15. 6.6. Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения 6.6.1. Доходы от реализации
  16. 14.5.3. Особенности налогообложения процентов, выплачиваемых иностранной организации при наличии контролируемой задолженности
  17. Организация бухгалтерского учета Общие вопросы организации бухгалтерского учета