Организация учета затрат на производство
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При организации учета затрат на производство в целях налогообложения прибыли следует руководствоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Основной задачей бухгалтерского учета затрат на производство является калькулирование, т. е. исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции. В соответствии с этой задачей учет затрат осуществляется в следующих разрезах:
• по отношению к себестоимости;
• по видам продукции;
• по месту возникновения затрат;
• по видам расходов.
В бухгалтерском учете различают прямые и накладные (косвенные) затраты на производство.
Прямые затраты - те, которые на основании первичных документов можно отнести к конкретной продукции, например материалы, заработная плата рабочих, амортизация основных производственных фондов и т. д. Они включаются непосредственно в себестоимость определенного вида продукции.
Накладные (косвенные) затраты - те, которые одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции, например затраты на освещение и отопление, амортизация машин и оборудования общего пользования. Эти затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения по окончании месяца общей суммы.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по элементам затрат и по статьям затрат.
По элементам затраты группируются исходя из экономического содержания. К таким элементам относятся:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке, включаются:
• стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;
• стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;
• стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.
В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы взносов на пенсионное, социальное и медицинское страхование работников, в том числе платежи по добровольным видам страхования и пенсионного обеспечения.
В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.
В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.
Сведения о затратах по каждому из элементов группируются по кредиту соответствующих счетов, а корреспонденция позволяет распределить эти затраты между хозяйственными процессами.
Расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы»; затраты на оплату труда — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; отчисления на социальные нужды — по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; амортизация — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»; прочие затраты определяются по данным кредитовых оборотов счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
В зависимости от отношения к технологическому процессу затраты подразделяют на основные и вспомогательные.
К вспомогательным относятся затраты по обслуживанию производства и его управлению. Расходы по управлению цехами относят к общепроизводственным расходам, расходы по управлению организацией в целом — к общехозяйственным. Бухгалтерский учет этих расходов ведется по единым статьям расходов.Расходы, связанные с производством и продажей продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:
• материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции;
• обязательные отчисления (страховые взносы) во внебюджетные социальные фонды;
• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• общепроизводственные расходы;
• потери от брака;
• общехозяйственные расходы;
• коммерческие расходы.
Различают полную и производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость включает затраты по всем статьям расходов до сдачи продукции на склад. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы, связанные с продажей продукции.
Для контроля и анализа уровня затрат по отдельным этапам технологического процесса и расчета незавершенного производства из общей суммы затрат, относимых на себестоимость тех или иных изделий, выделяют затраты на отдельные процессы и операции. Так, по связи с техникоэкономическими факторами и объемом производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции. Их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например затраты на основные материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих и т. п.
К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема производственной программы, например расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого аппарата и т. п.
Для целей налога на прибыль организаций расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика (п. 1 ст. 254 НК РФ):
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;
- на другие производственные и хозяйственные нужды;
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
В расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К прочим расходам относятся расходы, которые поименованы в
ст. 264 НК РФ.
Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
К прямым расходам могут быть отнесены:
• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы расходов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ в отношении отдельных видов расходов.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Исключение сделано для налогоплательщиков, оказывающих услуги. Они вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используется следующая система бухгалтерских счетов:
• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют две группы:
1) калькуляционные (20,23,28,29);
2) собирательно-распределительные (25,26).
Для обеспечения учета затрат на производство по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство», а затраты по продукции и услугам вспомогательных производств — на счете 23 «Вспомогательные производства». Оба счета балансовые, активные. Дебетовое сальдо означает сумму затрат на незавершенное производство (не законченные технологически и не сданные на склад готовые изделия или незавершенные работы, услуги).
Оборот по дебету — затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, потери от брака.
Оборот по кредиту — списание затрат на выпуск готовой продукции (объем выполненных работ, оказанных услуг), списание затрат на окончательный брак. Все затраты в процессе производства носят характер полных фактических затрат и составляют так называемую фактическую производственную себестоимость.
В бухгалтерском учете списание затрат по кредиту производится в дебет счетов:
• 10 «Материалы» — на стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад;
• 28 «Брак в производстве» — на фактическую себестоимость окончательного брака продукции;
• 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на фактическую себестоимость готовой продукции, сданной на склад.
Счет 28 «Брак в производстве», хотя и является калькуляционным, выявляя фактическую себестоимость брака продукции, сальдо не имеет, т. е. ежемесячно закрывается. По дебету этого счета отражаются затраты на окончательный брак продукции, списанные со счета 20 «Основное производство», и расходы по исправлению брака с кредита разных счетов, например, 10, 70, 69. По кредиту счета учитываются так называемые доходы от брака (лом, отходы, взыскания с виновных лиц и поставщиков и т. д.). Разница составляет потери от брака и включается в себестоимость продукции по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Вторая группа счетов носит название собирательно-распределительных (счета 25 и 26). Это балансовые активные счета, не имеющие сальдо на отчетную дату. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по управлению цехами, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» — расходы по управлению организацией.
Оборот по дебету — это затраты отчетного периода, связанные с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, с их ремонтом, охраной труда, техникой безопасности, и прочие затраты. В конце отчетного месяца вся сумма произведенных затрат списывается со счетов 25 и 26 с отнесением их на калькуляционные счета 20, 23, 28. Нормативными документами организациям предоставлено право списывать общехозяйственные расходы непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», но на практике производственные предприятия это редко используется, так как из поля зрения выпадает показатель полной производственной себестоимости — основы ценообразования и планирования прибыли.
По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» организуется по каждому цеху в отдельности в разрезе типовых статей затрат, например: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспортных средств; прочие затраты.
В аналогичном порядке, но в целом по организации ведется аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Синтетический учет производственных затрат в целом по организации должен обеспечивать получение информации по издержкам производства, затратам по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции.
Совокупность документов, используемых в 1 С:Бухгалтерии 8 для учета производственных операций, можно условно разделить на три вида:
• Регистрирующие документы - документы, регистрирующие факты хозяйственной деятельности: закупку материалов, реализацию продукции и услуг, складские операции и т. п.;
• Регламентные документы - документы, формирующие расчетные, калькуляционные и другие операции по итогам месяца: начисление амортизации, расчет себестоимости продукции, закрытие счетов бухгалтерского учета и т. п.;
• Вспомогательные документы - прочие документы, используемые в деятельности предприятия, не относящиеся к первым двум категориям: счета на оплату покупателям, платежные поручения, инвентаризационные ведомости. Обычно такие документы используются для оформления печатных форм и как основание для оформления других документов: списания недостач по результатам инвентаризации, оформление отгрузочных документов на основании счета и т. п.
Регистрирующие документы используются в большинстве разделов учета производственных затрат. Рассмотрим некоторые из них.
К материальным затратам, включаемым в себестоимость, относится стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, специальной оснастки и специальной одежды. Все они учитываются на счете 10 «Материалы». При этом запасы могут быть использованы непосредственно в основном производстве (счет 20 «Основное производство»), для управления организацией (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и т. д. Передача в производство запасов, учитываемых на счете 10 «Материалы», оформляется регистрирующим документом Требование-накладная. Использование этого документа подробно рассматривается далее в разделе «Учет материалов».
Начисление заработной платы производится по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом, на котором учитываются затраты по оплате труда:
• для основных производственных рабочих - счет 20 «Основное производство»;
• для аппарата управления организацией - счет 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.;
Включение в себестоимость расходов на оплату труда в программе производится документом Начисление зарплаты. Использование документа подробно рассматривается в главе «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».
В себестоимость включаются отчисления (страховые взносы), начисляемые в соответствии с действующим законодательством на оплату труда. Страховые взносы, включаемые в состав затрат, начисляются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов по видам платежей.
Отчисления на социальные нужды обычно относятся на те же счета затрат, на которых отражаются расходы на оплату труда. В программе 1 С: Бухгалтерия 8 расчет страховых взносов и отражение начисленных платежей в фонды в учете производится документом Начисление зарплаты.
Амортизационные отчисления начисляются по кредиту субсчета
02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат по установленным нормам. Выбор счета учета затрат для отнесения амортизационных отчислений зависит от того, для каких целей используется основное средство. Если оно используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг), то расходы по начисленной амортизации списывают на счет 20 «Основное производство». По объектам, используемым для управления организацией, начисленная амортизация включается в состав общехозяйственных расходов.
Если организация выпускает несколько видов продукции (работ, услуг) и для этого применяет одни и те же машины и оборудование, или если все производства размещены в одном здании (объекте основных средств), то для отражения расходов по начисленной амортизации используют способ, предусматривающий распределение начисленной суммы между объектами аналитики.
Начисление сумм амортизационных отчислений по основным средствам в программе производится в рамках процедуры Закрытие месяца. Результаты начисления амортизации оформляются регламентным документом Регламентная операция. Использование этого документа для начисления амортизации подробно рассматривается в главе «Учет основных средств.
По элементу «Прочие затраты» отражаются все остальные затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), - в частности суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, налогов, включаемых в себестоимость, расходы на оплату услуг сторонних организаций и т. д.
Для отражения в учете работ и услуг сторонних организаций предназначен регистрирующий документ Поступление товаров и услуг. Документ вводится для вида операции Услуги или Товары, услуги, комиссия.
Пример 5.1
2 апреля от ОАО «МГТС» получен счет № 3567 от 31.03.2014 за услуги телефонной связи на сумму 1 180,00 руб., в том числе НДС
180,0 руб. К счету приложен счет-фактура № 3567 от 31.03.2014.
Для отражения в учете вводим документ Поступление товаров и услуг для вида операции Услуги.
В шапке документа указываем:
• реквизиты счета поставщика услуг;
• дату принятия расходов к учету - 31.03.2014;
• сведения о Поставщике услуг - МГТС ОАО;
• основание расчетов - Счет №3567 от 31.03.2014.
Записываем документ в информационную базу. При записи документа ему автоматически присваивается уникальный регистрационный номер, позволяющий отличить его от других документов этого же вида. Нумерация документов - сквозная по организации в течение года.
Для дальнейшего заполнения произведем дополнительную настройку. Для этого по гиперссылке откроем форму Цена и валюта (рис. 5.1).
![]() Рис. 5.1. Дополнительная настройка параметров документа |
Параметр Цена включает НДС указывает программе, входит или нет сумма НДС в стоимость услуги. Устанавливать этот параметр (флажок) или нет - решает пользователь в зависимости от конкретной ситуации. Для рассматриваемого примера установим флажок, это будет означать, что цена за услуги включает сумму НДС.
Флажок НДС включать в стоимость устанавливать не будем (услуги используются для операций, облагаемых НДС).
Подтвердим установленные настройки нажатием кнопки и продолжим заполнение документа.
В табличном поле добавляем новую строку в табличную часть и в колонке Номенклатура двойным щелчком по кнопке в правой части поля открываем справочник Номенклатура.
Добавляем в справочник новую группу Услуги - общехозяйственные расходы. По гиперссылке Счета учета номенклатуры открываем регистр сведений Счета учета номенклатуры и добавляем в него запись о счетах учета по умолчанию для всех элементов новой группы (рис. 5.2).
Счета учета номенклатуры (1 С:Предприятие]
Счета учета номенклатуры
Еще - Щ |
Записать и закрыть Записать ]
Организация: [ | -г [ « | [? | Склад:
Номенклатура: Услуги - общехозяйственные расх| -• « | ср] Тип склада: ^
Счета учета номенклатуры Счета учета НДС
НДС по приобретенным ценностям: 119.04 НДС по реализации: НДС, уплаченный на таможне: |
Счет учета: | 26 | * | \9 |
Статьи затрат:
Счета доходов и расходов от реализации
Счет доходов: | | |
Счет расходов: т кр
Счета учета материалов, принятых в переработку
Материалы заказчика на складе: | -• | гр]
Материалы заказчика в производстве: ▼ гР
Рис. 5.2. Счета учета по умолчанию для группы Услуги - общехозяйственные расходы
В группу Услуги - общехозяйственные расходы вводим новый элемент с наименованием Услуги связи (рис. 5.3).
Выбираем введенный элемент двойным щелчком из справочника Номенклатура и продолжаем заполнение документа (рис. 5.4).
В колонке Количество проставляем - 1, в колонке Цена - стоимость услуг с учетом налога - 1 180,00 руб. Сумму налога программа подсчитывает автоматически в соответствии произведенными ранее настройками.
Далее следует указать счет и аналитику учета расходов.
Счет затрат и счет учета НДС программа проставляет автоматически по данным регистра сведений Счета учета номенклатуры для группы справочника Номенклатура, в которую входит услуга: 26 «Общехозяйственные расходы» и 19.04 «НДС по приобретенным услугам». Нам остает-
ся заполнить недостающие данные. Укажем Подразделение затрат, по которому произведены расходы, - Дирекция (выбор из справочника Подразделения), в колонках для значений субконто указываем объекты аналитического учета общехозяйственных расходов Субконто 1 - Расходы на услуги связи (выбор из справочника Статьи затрат).
Счет и аналитика налогового учета будут заполнены теми же значениями (при необходимости их можно изменить).
![]() |
л *- - Услуги связи (Номенклатура) Главное Цены Правила определения счетов учета Еще Записать и закрыть | Записать | | § | Группа: | Услуги - общехозяйственные расходы |
Полное наименование: [Услуги телефонной связи @ Услуга Производитель: | Единица: Значения по умолчанию % НДС: [ІІ% Номенклатурная группа: | Для импортных товаров: Импортер: Страна происхождения: Номер ГТД: |
] Код: 00000000056 |
![]() |
Комментарий:
Дополнительные реквизиты 0гг] '
Рис. 5.3. Описание услуги в справочнике Номенклатура
В нижней части формы документа указываем реквизиты счета- фактуры поставщика услуг, по кнопке создаем документ Счет-фактура полученный, в документе устанавливаем флажок Отразить вычет НДС в книге покупок (рис. 5.6).
![]() Рис. 5.4. Пример заполнения документа |
л 3 ^ Счет-фактура полученный на поступление 3567 от 31.03.2014 *
Записать и закрыть Записать | |Ж~| | іф Счет-фактура за поставщика ] | Создать на основании - ] [Ж] [~1~| | Еще - | |~?~|
Ц> Счет-фактура №: [ 3567| от: |31.03.2014 |в]
Получен: [зі.03.2014 0:00:00 [в|
I-.« |
ш |
Организация: [ООО “Белая акация*
Контрагент: | МГТС ОАО
КПП вводим документ Инвентаризация незавершенного производства (рис. 5.8).
В шапке формы документа указываем дату, на которую вводятся остатки, - 31.01.2014, и производственное подразделение, в котором имеются остатки НЗП на конец месяца, - Швейный цех, указываем Счет затрат 20.01 «Основное производство». Записываем документ в информационную базу.
л +■ ~) 'й' Инвентаризация незавершенного производства БАБП-000001 от 31.01.20... х
Провести | ffl ! І
Е Организация: ООО "Белая акация" |
Еще - | 0