Организация учета затрат на производство

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуще­ствления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При организации учета затрат на производство в целях налогообло­жения прибыли следует руководствоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретени­ем и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое об­служивание основных средств и иного имущества, а также на поддержа­ние их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские раз­работки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Основной задачей бухгалтерского учета затрат на производство яв­ляется калькулирование, т. е. исчисление фактической себестоимости от­дельных видов и всей товарной продукции. В соответствии с этой задачей учет затрат осуществляется в следующих разрезах:

• по отношению к себестоимости;

• по видам продукции;

• по месту возникновения затрат;

• по видам расходов.

В бухгалтерском учете различают прямые и накладные (косвенные) затраты на производство.

Прямые затраты - те, которые на основании первичных документов можно отнести к конкретной продукции, например материалы, заработная плата рабочих, амортизация основных производственных фондов и т. д. Они включаются непосредственно в себестоимость определенного вида продукции.

Накладные (косвенные) затраты - те, которые одновременно отно­сятся ко всем видам выпускаемой продукции, например затраты на осве­щение и отопление, амортизация машин и оборудования общего пользо­вания. Эти затраты включаются в себестоимость отдельных видов про­дукции путем распределения по окончании месяца общей суммы.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по элементам затрат и по статьям затрат.

По элементам затраты группируются исходя из экономического со­держания. К таким элементам относятся:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные за­траты» в денежной оценке, включаются:

• стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, исполь­зуемых организацией непосредственно для производства продук­ции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нор­мального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

• стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации зе­мель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;

• стоимость работ и услуг производственного характера, выпол­ненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на опла­ту труда работников организации, физических лиц, связанных с их уча­стием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказа­нии услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обя­занностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные дейст­вующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением ра­ботниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы взносов на пенсионное, социальное и медицинское страхование работни­ков, в том числе платежи по добровольным видам страхования и пенси­онного обеспечения.

В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимо­сти амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, ис­пользуемого или предназначенного для использования в процессе произ­водства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления органи­зацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, форми­рующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение ра­бот, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечислен­ным элементам.

Сведения о затратах по каждому из элементов группируются по кре­диту соответствующих счетов, а корреспонденция позволяет распреде­лить эти затраты между хозяйственными процессами.

Расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы»; за­траты на оплату труда — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; отчисления на социальные нужды — по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; амортизация — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»; прочие затраты определяются по данным кредитовых оборотов счетов: 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кре­диторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В зависимости от отношения к технологическому процессу затраты подразделяют на основные и вспомогательные.

Расходы, связанные с производством и продажей продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

• материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покуп­ные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак­тера сторонних организаций;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции;

• обязательные отчисления (страховые взносы) во внебюджетные социальные фонды;

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• потери от брака;

• общехозяйственные расходы;

• коммерческие расходы.

Различают полную и производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость включает затраты по всем статьям рас­ходов до сдачи продукции на склад. Полная себестоимость включает про­изводственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы, связанные с продажей продукции.

Для контроля и анализа уровня затрат по отдельным этапам техноло­гического процесса и расчета незавершенного производства из общей суммы затрат, относимых на себестоимость тех или иных изделий, выде­ляют затраты на отдельные процессы и операции. Так, по связи с технико­экономическими факторами и объемом производства затраты можно раз­делить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции. Их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорцио­нальном соответствии с изменением объема выпуска продукции, напри­мер затраты на основные материалы, сдельная заработная плата произ­водственных рабочих и т. п.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина ко­торых лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема производственной программы, например расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управ­ленческого аппарата и т. п.

Для целей налога на прибыль организаций расходы, связанные с про­изводством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогопла­тельщика (п. 1 ст. 254 НК РФ):

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образую­щих их основу либо являющихся необходимым компонентом при произ­водстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реали­зуемых товаров;

- на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, при­боров, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств инди­видуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизи­руемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся мон­тажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработ­ке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе­мых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, вы­полняемых сторонними организациями или индивидуальными предпри­нимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) струк­турными подразделениями налогоплательщика;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

В расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ вклю­чаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с со­держанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К прочим расходам относятся расходы, которые поименованы в

ст. 264 НК РФ.

Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделя­ются на:

1) прямые;

2) косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с про­изводством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К прямым расходам могут быть отнесены:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунк­тами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы расходов на обязательное пенсионное, медицинское и со­циальное страхование, начисленные на указанные суммы расхо­дов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис­пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за ис­ключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме отно­сится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требо­ваний, предусмотренных НК РФ в отношении отдельных видов расходов.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налого­вого) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Исключение сделано для налогоплательщиков, ока­зывающих услуги. Они вправе относить сумму прямых расходов, осуще­ствленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на умень­шение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогово­го) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) исполь­зуется следующая система бухгалтерских счетов:

• 20 «Основное производство»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 28 «Брак в производстве»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют две группы:

1) калькуляционные (20,23,28,29);

2) собирательно-распределительные (25,26).

Для обеспечения учета затрат на производство по элементам и стать­ям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство», а затраты по продукции и услугам вспомогательных производств — на счете 23 «Вспомогательные производства». Оба счета балансовые, актив­ные. Дебетовое сальдо означает сумму затрат на незавершенное произ­водство (не законченные технологически и не сданные на склад готовые изделия или незавершенные работы, услуги).

Оборот по дебету — затраты отчетного периода, связанные с изго­товлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, потери от брака.

Оборот по кредиту — списание затрат на выпуск готовой продукции (объем выполненных работ, оказанных услуг), списание затрат на оконча­тельный брак. Все затраты в процессе производства носят характер пол­ных фактических затрат и составляют так называемую фактическую про­изводственную себестоимость.

В бухгалтерском учете списание затрат по кредиту производится в дебет счетов:

• 10 «Материалы» — на стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад;

• 28 «Брак в производстве» — на фактическую себестоимость окончательного брака продукции;

• 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, ус­луг)» — на фактическую себестоимость готовой продукции, сдан­ной на склад.

Счет 28 «Брак в производстве», хотя и является калькуляционным, выявляя фактическую себестоимость брака продукции, сальдо не имеет, т. е. ежемесячно закрывается. По дебету этого счета отражаются затраты на окончательный брак продукции, списанные со счета 20 «Основное производство», и расходы по исправлению брака с кредита разных счетов, например, 10, 70, 69. По кредиту счета учитываются так называемые до­ходы от брака (лом, отходы, взыскания с виновных лиц и поставщиков и т. д.). Разница составляет потери от брака и включается в себестоимость продукции по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Вторая группа счетов носит название собирательно-распредели­тельных (счета 25 и 26). Это балансовые активные счета, не имеющие сальдо на отчетную дату. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по управлению цехами, на счете 26 «Общехозяйст­венные расходы» — расходы по управлению организацией.

Оборот по дебету — это затраты отчетного периода, связанные с со­держанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, с их ремонтом, охраной труда, техникой безопасности, и прочие затраты. В конце отчетного месяца вся сумма произведенных затрат списывается со счетов 25 и 26 с отнесением их на калькуляционные счета 20, 23, 28. Нор­мативными документами организациям предоставлено право списывать общехозяйственные расходы непосредственно в дебет счета 90 «Прода­жи», но на практике производственные предприятия это редко использу­ется, так как из поля зрения выпадает показатель полной производствен­ной себестоимости — основы ценообразования и планирования прибыли.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные про­изводства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» организуется по каждому цеху в отдельности в разрезе типовых статей затрат, например: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспорт­ных средств; прочие затраты.

В аналогичном порядке, но в целом по организации ведется аналити­ческий учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Синтетический учет производственных затрат в целом по организа­ции должен обеспечивать получение информации по издержкам произ­водства, затратам по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции.

Совокупность документов, используемых в 1 С:Бухгалтерии 8 для учета производственных операций, можно условно разделить на три вида:

• Регистрирующие документы - документы, регистрирующие фак­ты хозяйственной деятельности: закупку материалов, реализацию продукции и услуг, складские операции и т. п.;

• Регламентные документы - документы, формирующие расчет­ные, калькуляционные и другие операции по итогам месяца: на­числение амортизации, расчет себестоимости продукции, закры­тие счетов бухгалтерского учета и т. п.;

• Вспомогательные документы - прочие документы, используемые в деятельности предприятия, не относящиеся к первым двум кате­гориям: счета на оплату покупателям, платежные поручения, ин­вентаризационные ведомости. Обычно такие документы исполь­зуются для оформления печатных форм и как основание для оформления других документов: списания недостач по результа­там инвентаризации, оформление отгрузочных документов на ос­новании счета и т. п.

Регистрирующие документы используются в большинстве разделов учета производственных затрат. Рассмотрим некоторые из них.

К материальным затратам, включаемым в себестоимость, относится стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, специальной оснастки и специальной одежды. Все они учитываются на счете 10 «Ма­териалы». При этом запасы могут быть использованы непосредственно в основном производстве (счет 20 «Основное производство»), для управле­ния организацией (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и т. д. Переда­ча в производство запасов, учитываемых на счете 10 «Материалы», оформляется регистрирующим документом Требование-накладная. Ис­пользование этого документа подробно рассматривается далее в разделе «Учет материалов».

Начисление заработной платы производится по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом, на котором учитываются затраты по оплате труда:

• для основных производственных рабочих - счет 20 «Основное производство»;

• для аппарата управления организацией - счет 26 «Общехозяйст­венные расходы» и т. д.;

Включение в себестоимость расходов на оплату труда в программе производится документом Начисление зарплаты. Использование доку­мента подробно рассматривается в главе «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

В себестоимость включаются отчисления (страховые взносы), начис­ляемые в соответствии с действующим законодательством на оплату тру­да. Страховые взносы, включаемые в состав затрат, начисляются по кре­диту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов по видам платежей.

Отчисления на социальные нужды обычно относятся на те же счета затрат, на которых отражаются расходы на оплату труда. В программе 1 С: Бухгалтерия 8 расчет страховых взносов и отражение начисленных платежей в фонды в учете производится документом Начисление зар­платы.

Амортизационные отчисления начисляются по кредиту субсчета

02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» в кор­респонденции с дебетом счета учета затрат по установленным нормам. Выбор счета учета затрат для отнесения амортизационных отчислений зависит от того, для каких целей используется основное средство. Если оно используется непосредственно в производстве продукции (работ, ус­луг), то расходы по начисленной амортизации списывают на счет 20 «Ос­новное производство». По объектам, используемым для управления орга­низацией, начисленная амортизация включается в состав общехозяйст­венных расходов.

Если организация выпускает несколько видов продукции (работ, ус­луг) и для этого применяет одни и те же машины и оборудование, или если все производства размещены в одном здании (объекте основных средств), то для отражения расходов по начисленной амортизации ис­пользуют способ, предусматривающий распределение начисленной сум­мы между объектами аналитики.

Начисление сумм амортизационных отчислений по основным сред­ствам в программе производится в рамках процедуры Закрытие месяца. Результаты начисления амортизации оформляются регламентным доку­ментом Регламентная операция. Использование этого документа для на­числения амортизации подробно рассматривается в главе «Учет основных средств.

По элементу «Прочие затраты» отражаются все остальные затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), - в частности сум­мы амортизационных отчислений по нематериальным активам, налогов, включаемых в себестоимость, расходы на оплату услуг сторонних органи­заций и т. д.

Для отражения в учете работ и услуг сторонних организаций предна­значен регистрирующий документ Поступление товаров и услуг. Доку­мент вводится для вида операции Услуги или Товары, услуги, комиссия.

Пример 5.1

2 апреля от ОАО «МГТС» получен счет № 3567 от 31.03.2014 за ус­луги телефонной связи на сумму 1 180,00 руб., в том числе НДС

180,0 руб. К счету приложен счет-фактура № 3567 от 31.03.2014.

Для отражения в учете вводим документ Поступление товаров и ус­луг для вида операции Услуги.

В шапке документа указываем:

• реквизиты счета поставщика услуг;

• дату принятия расходов к учету - 31.03.2014;

• сведения о Поставщике услуг - МГТС ОАО;

• основание расчетов - Счет №3567 от 31.03.2014.

Записываем документ в информационную базу. При записи докумен­та ему автоматически присваивается уникальный регистрационный но­мер, позволяющий отличить его от других документов этого же вида. Ну­мерация документов - сквозная по организации в течение года.

Для дальнейшего заполнения произведем дополнительную настрой­ку. Для этого по гиперссылке откроем форму Цена и валюта (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Дополнительная настройка параметров документа

Параметр Цена включает НДС указывает программе, входит или нет сумма НДС в стоимость услуги. Устанавливать этот параметр (флажок) или нет - решает пользователь в зависимости от конкретной ситуации. Для рассматриваемого примера установим флажок, это будет означать, что цена за услуги включает сумму НДС.

Флажок НДС включать в стоимость устанавливать не будем (услуги используются для операций, облагаемых НДС).

Подтвердим установленные настройки нажатием кнопки и продолжим заполнение документа.

В табличном поле добавляем новую строку в табличную часть и в колонке Номенклатура двойным щелчком по кнопке в правой части поля открываем справочник Номенклатура.

Добавляем в справочник новую группу Услуги - общехозяйственные расходы. По гиперссылке Счета учета номенклатуры открываем регистр сведений Счета учета номенклатуры и добавляем в него запись о счетах учета по умолчанию для всех элементов новой группы (рис. 5.2).

Счета учета номенклатуры (1 С:Предприятие]

Счета учета номенклатуры

Записать и закрыть Записать ]

Организация: [ | -г [ « | [? | Склад:

Номенклатура: Услуги - общехозяйственные расх| -• « | ср] Тип склада: ^

Счета учета номенклатуры Счета учета НДС

Счет учета: | 26 | * | \9 |

Статьи затрат:

Счета доходов и расходов от реализации

Счет доходов: | | |

Счет расходов: т кр

Счета учета материалов, принятых в переработку

Материалы заказчика на складе: | -• | гр]

Материалы заказчика в производстве: ▼ гР

Рис. 5.2. Счета учета по умолчанию для группы Услуги - общехозяйственные расходы

В группу Услуги - общехозяйственные расходы вводим новый эле­мент с наименованием Услуги связи (рис. 5.3).

Выбираем введенный элемент двойным щелчком из справочника Номенклатура и продолжаем заполнение документа (рис. 5.4).

В колонке Количество проставляем - 1, в колонке Цена - стоимость услуг с учетом налога - 1 180,00 руб. Сумму налога программа подсчиты­вает автоматически в соответствии произведенными ранее настройками.

Далее следует указать счет и аналитику учета расходов.

Счет затрат и счет учета НДС программа проставляет автоматически по данным регистра сведений Счета учета номенклатуры для группы справочника Номенклатура, в которую входит услуга: 26 «Общехозяйст­венные расходы» и 19.04 «НДС по приобретенным услугам». Нам остает-

ся заполнить недостающие данные. Укажем Подразделение затрат, по которому произведены расходы, - Дирекция (выбор из справочника Под­разделения), в колонках для значений субконто указываем объекты ана­литического учета общехозяйственных расходов Субконто 1 - Расходы на услуги связи (выбор из справочника Статьи затрат).

Счет и аналитика налогового учета будут заполнены теми же значе­ниями (при необходимости их можно изменить).

Комментарий:

Дополнительные реквизиты 0гг] '

Рис. 5.3. Описание услуги в справочнике Номенклатура

В нижней части формы документа указываем реквизиты счета- фактуры поставщика услуг, по кнопке создаем доку­мент Счет-фактура полученный, в документе устанавливаем флажок От­разить вычет НДС в книге покупок (рис. 5.6).

Рис. 5.4. Пример заполнения документа

л 3 ^ Счет-фактура полученный на поступление 3567 от 31.03.2014 *

Записать и закрыть Записать | |Ж~| | іф Счет-фактура за поставщика ] | Создать на основании - ] [Ж] [~1~| | Еще - | |~?~|

Ц> Счет-фактура №: [ 3567| от: |31.03.2014 |в]

Получен: [зі.03.2014 0:00:00 [в|

Организация: [ООО “Белая акация*

Контрагент: | МГТС ОАО

КПП вводим документ Инвен­таризация незавершенного производства (рис. 5.8).

В шапке формы документа указываем дату, на которую вводятся ос­татки, - 31.01.2014, и производственное подразделение, в котором имеют­ся остатки НЗП на конец месяца, - Швейный цех, указываем Счет за­трат 20.01 «Основное производство». Записываем документ в информа­ционную базу.

л +■ ~) 'й' Инвентаризация незавершенного производства БАБП-000001 от 31.01.20... х

Провести | ffl ! І

Еще - | 0