<<
>>

ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ

В условиях рыночной экономики деятельность хозяйствующе­го субъекта направлена на получение прибыли, обеспечение рентабель­ности производства и продаж, и бухгалтерский учет как одна из функ­ций управления организацией призван этому способствовать.
По мне­нию американского исследователя Б. Райана, «в идеальном случае роль бухгалтера заключается в снабжении финансовой информацией руко­водителей каждого уровня и в обеспечении (насколько это возможно) взаимодействия и понимания» [90. С. 27]. Для осуществления этой роли субъект предпринимательства, в том числе и малого, организует бухгалтерский учет, самостоятельно выбирая его форму из утверж­денных соответствующими нормативными актами, при этом исходит из потребностей и масштаба финансово-хозяйственной деятельности, нужд управления, численности работников, и, что особо актуально для малого бизнеса, учитывая применяемые режимы налогообложе­ния. Вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета мало­го предприятия находит отражение в его учетной политике незави­симо от организационно-правовой формы и используемых налого­вых режимов.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [18. С. 58] учетная политика формируется главным бухгалтером (бух­галтером) организации и утверждается руководителем организации. При формировании учетной политики субъектам малого предприни­мательства, на наш взгляд, необходимо отразить как минимум следу­ющий перечень вопросов:

1) функции и структура бухгалтерской службы на малом пред­приятии;

2) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

3) систематизация бухгалтерского и налогового учета;

4) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий син­тетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгал­терского учета в соответствии с требованиями своевременности и пол­ноты учета и отчетности;

5) формы первичных учетных документов и регистров бухгал­терского и налогового учета, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

6) другие решения, необходимые для организации бухгалтер­ского учета.

С целью ознакомления с имеющейся практикой и особенно­стями ведения бухгалтерского и налогового учета, составления внеш­ней и внутренней отчетности субъектами малого предпринимательства, проведен анализ ряда малых предприятий г. Воронежа, применяющих различные режимы налогообложения (ЗАО «УГМК-Рудгормаш» — общий режим налогообложения, ООО НТФ «Технология автоматизации управления» — режим в виде единого налога на вмененный доход от осу­ществления розничной торговли, ООО «Модельер» и ООО «ПроТон» — режим в виде упрощенной системы налогообложения). По материа­лам исследования этих организаций ставилась задача: дать оценку состояния учета и сделать выводы, позволяющие принять их за осно­ву при совершенствовании системы учета в субъектах малого пред­принимательства в современных условиях.

Организация бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса характеризуется некоторыми особенностями, как правило, не свой­ственными средним и крупным организациям, в частности.

1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда среди сотрудников бухгалтерской службы. В большинстве хозяйству­ющих субъектов малого предпринимательства преобладают две фор­мы организации бухгалтерского учета: наличие бухгалтерской служ­бы как самостоятельного структурного подразделения; ведение бухгалтерского учета одним должностным лицом (бухгалтером). Изу­чение этого вопроса в исследуемых организациях позволяет говорить о том, что в бухгалтерской службе работает, как правило, один бухгал­тер, который является и главным бухгалтером, иногда у него имеется помощник, выполняющий функции счетовода и курьера.

В тех случаях, когда имеется значительное число контраген­тов, широкая номенклатура производимого и реализуемого товара, различные виды деятельности и существенный штат работников, то и бухгалтерия начинает представлять самостоятельное структурное подразделение, состоящее из несколько работников. В этом случае за каждым сотрудником бухгалтерии закрепляется группа счетов, по которым он должен собрать информацию, обработать, отразить на счетах аналитического и синтетического учета, составить соответ­ствующий регистр бухгалтерского учета.

При существующем подхо­де, что свойственно не только бухгалтерии малого предприятия, несколько ограничивается контрольная функция. Это проявляется в том, что закрепленный за бухгалтером участок специально другими сотрудниками не проверяется в процессе выполнения его функций, и таким образом возникает риск систематических, сознательных или случайных ошибок в бухгалтерском учете. Поэтому, наверное, не стоит говорить, что отсутствие разделения труда среди работников является недостатком в организации работы бухгалтерии малого предприятия. Здесь возникает двоякая проблема: с одной стороны, главный бухгал­тер заинтересован в разделении участков работы с целью повышения ответственности каждого за закрепленный объем работы, с другой сто­роны, специфика функционирования малого предприятия такова, что нецелесообразно иметь узкоспециализированного сотрудника, так как постоянно возникает необходимость в обеспечении учета небольшого количества, но достаточно разнообразных хозяйственных операций. Анализ нормативно-правовой базы, такой, как Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», показывает, что отсутствуют какие-либо определения структуры и параметров организации бухгал­терской службы предприятия, а также не обозначены ее функции. Хотя справедливости ради, стоит отметить, что существует квалификацион­ный справочник должностей руководителей, специалистов и других слу­жащих, утвержденный постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. № 37, которым рекомендовано руководствоваться в целях обес­печения правильного подбора, расстановки и использования кадров, создания действенного механизма разграничения функций, полномо­чий и ответственности между указанными категориями работников, а также установления единых подходов в определении их должностных обязанностей и предъявляемых к ним квалификационных требований.

2. Выполнение главным бухгалтером или иными работниками бухгалтерии (при наличии бухгалтерии как структурного подразделе­ния) смежных и несвойственных функций, которые в крупных и сред­них организациях осуществляются отдельными подразделениями. На малом предприятии на бухгалтерию возлагается обязанность по веде­нию кадрового учета организации, решению юридических вопросов, подготовки проектов договоров, оформлению пакета документов, необходимых для получения кредитов и иных заемных средств, состав­лению бизнес-планов, выполнению функций финансового менеджмен­та. В этой ситуации возникает противоречие между отсутствием воз­можности у отдельных субъектов малого предпринимательства, осуществляющих многогранную деятельность, привлечения высоко­квалифицированного всесторонне грамотного специалиста и необхо­димостью иметь такового.

3. Существенное влияние налогового законодательства на орга­низацию бухгалтерского учета. Ограниченность финансовых и техни­ческих возможностей для организации одновременно налогового, управленческого и финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них, и, как показывает практика, имен­но налоговому.

4. Зависимость от имеющихся стандартных программных ком­плексов автоматизации бухгалтерского учета и отсутствие возмож­ности их адаптации к особенностям, субъекта. Но, вне всякого сомне­ния, наличие программного продукта позволяет значительно облегчить и сократить объем рутинной работы в бухгалтерии. Хотя в силу авто­матического формирования типовых операций (запись по корреспон­дирующим счетам), которые сопровождают вводимый первичный документ, использование программы автоматизации бухгалтерского учета приводит к значительному снижению уровня понимания сотруд­никами механизма отражения хозяйственных операций в бухгалтер­ском учете, осмысления метода двойной записи и превращает бухгал­тера в оператора по вводу информации.

В этой связи мы считаем, в организации ведения бухгалтерско­го учета хозяйствующим субъектом малого бизнеса следует обозна­чить следующие проблемы.

Во-первых, существует необходимость в разработке структу­ры и выделении функций бухгалтерской службы малого предприятия.

Во-вторых, проанализировать основные элементы учетной политики организации, которые будут способствовать выявлению вза­имосвязи между бухгалтерским учетом и имеющимися налоговыми, в том числе специальными, режимами юридических лиц — участни­ков малого предпринимательства.

В-третьих, определить наиболее приемлемые современные про­граммы обработки учетной информации.

На наш взгляд, организационная структура бухгалтерии мало­го предприятия должна обеспечить соблюдение принципов сплошно­го документирования всех хозяйственных операций, систему внутрен­него контроля, в соответствии с которыми достигается надежность и точность учета, а также предоставление менеджменту сведений, позволяющих оперативно управлять бизнесом.

Исходя из этого можно предложить следующую схему органи­зации бухгалтерского учета малого предприятия (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Организационные элементы в системе бухгалтерского учета на малом предприятии

При этом нами выделено четыре основные элемента в органи­зации бухгалтерского учета. Задачами являются виды деятельности сотрудников малого предприятия, направленные на достижение основ­ной цели организации — максимальное получение прибыли. Каждая задача должна решаться путем выполнения таких функций, как распо­рядительная, исполнительная, контрольная, и в случае выполнения конкретной задачи — корректировочная. Компетенция означает право ставить перед собой задачи или выполнять определенные функции, а ответственность представляет собой обязанность по их выпол­нению.

Посредством структурирования задач в бухгалтерии должна обеспечиваться логичная и систематичная организация работы с раз­деленными задачами. С помощью разделения функций, когда каждо­му работнику бухгалтерии поручается лишь часть функций, можно, с одной стороны, повысить качество их выполнения, с другой — реа­лизовать дополнительную контрольную функцию, тем самым ее уси­лив, путем согласования заключительных результатов работы других работников. Кроме того, разделение функций внутри бухгалтерии будет препятствовать недобросовестным действиям, так как их при­шлось бы совершать совместно двум или более работникам.

При этом в структуре бухгалтерии малых предприятий функ­ции могут быть разделены по горизонтальным и вертикальным при­знакам. В этой связи мы предлагаем рассмотреть соответствующие схемы разделения функций, представленные на рис. 2.2. и 2.3.

От обработки первичных документов с составлением корреспонденции счетов

К составлению итоговой отчетности

Рис. 2.2. Рекомендуемое горизонтальное разделение функций в бухгалтерии

В этом случае распределение работ осуществляется на одном этапе учетного процесса, если объем записей по счетам бухгалтерско­го учета достаточно большой. Таким образом, можно отделить друг от друга учет на определенном участке и отражение в регистрах син­тетического учета (в том числе Главной книге).

При вертикальном разделении функций их распределение про­исходит между отдельными этапами учетного процесса, т.е. все схожие задачи решаются одним сотрудником. В бухгалтерском учете верти­кальное разделение функций можно применять как последовательное соединение.

К составлению итоговой отчетности

Рис. 2.3. Рекомендуемое вертикальное разделение функций в бухгалтерии

Стрелка последовательности соединения поясняет передачу рабочего объекта, например документа, на котором первый сотрудник сделал пометку о необходимости совершения определенной провод­ки, второму сотруднику для непосредственного отражения на счетах. Стрелка обратного соединения, напротив, демонстрирует возможность возврата документов, если их обработка на предыдущем этапе была выполнена некорректно.

По нашему мнению, вертикальное разделение функций в бух­галтерии вызывает обучающий эффект, если возникают систематиче­ские ошибки, и превентивный эффект, если появляются сознательные или случайные ошибки.

Повышения надежности и качества работы бухгалтерской службы можно добиться посредством разделения различных функций или их объединения. При разделении функций возможно делегирова­ние исполнительной деятельности. Например, отражение хозяйствен­ных операций одному бухгалтеру, а деятельность по его контролю и корректировке — другому При объединении компетенции бухгалте­ры лишь совместно обладают компетенцией брать на себя определен­ную функцию в пределах поставленной задачи.

В имеющейся отечественной практике кадровой работы чис­ленность бухгалтерской службы, как правило, определяется исходя из алгоритма, предложенного Я.В. Соколовым [101. С. 178]. Мы соглас­ны, что одним из условий этого расчета должно быть оптимальное составление графика документооборота в организации. Зная предпо­

лагаемый максимальный и минимальный документооборот всего от­дела и средний документооборот одного бухгалтера, можно определить требуемую численность сотрудников бухгалтерии согласно формуле

(2.1.)

(V max + V min): 2

г = ------------------------ —

Уср

где г—численность бухгалтеров, чел.;

Ктах — максимальный документооборот;

Итпп — минимальный документооборот;

Уср — средний документооборот на одного бухгалтера.

Но, по нашему мнению, предложенный порядок определения численности можно применить для определения численности бухгал- теров-счетоводов, которых в достаточном количестве имеется на пред­приятиях крупного и среднего бизнеса. Для субъектов малого предпри­нимательства, где главный бухгалтер и иные сотрудники бухгалтерии выполняют смежные и несвойственные им функции, т.е. являются не простыми счетоводами, а значимыми, креативными фигурантами управленческого процесса, следует скорректировать применяемый порядок расчета численности.

На наш взгляд, алгоритм определения числа сотрудников бух­галтерской службы в предприятиях малого бизнеса следует предста­вить в следующем виде:

(2.2)

где г—численность бухгалтеров, чел.;

Утах — максимальный документооборот;

Итпп — минимальный документооборот;

Уср — средний документооборот на одного бухгалтера;

Л7, — величина ставки по должности, функции которой выполняют глав­ный бухгалтер и (или) иные сотрудники бухгалтерии (от 0 до 1); п — количество должностей;

0,\ и 0,2 ~~ коэффициенты креативности (>= 1).

Мы считаем, что приведенная формула (2.2) в большей степе­ни позволяет учесть при определении количественного состава сотруд­ников бухгалтерии качественные аспекты деятельности учетно-финан­сового персонала. Нами отмечалось, что малому бизнесу свойственно возложение на каждого конкретного работника несвойственных ему обязанностей, это приводит к тому, что при расчете потребности в бух­галтерах, исходя из объема документооборота, необходимо учесть объем работы по тем должностям (Ы), функции которых они выпол­няют дополнительно, в зависимости от степени загрузки (п), кроме

того, нам представляется весьма важным учесть коэффициенты твор­ческой способности — креативности ((21 и (22) как применительно к бух­галтерской работе, так и к смежным функциям. При этом коэффициен­ты не поддаются формализованной оценке, но не могут быть меньше единицы, так как подразумевают увеличение численности. (21 зависит от сложности и многообразия видов деятельности, осуществляемой субъектом малого бизнеса, что, следовательно, требует более творческого отношения каждого конкретного бухгалтера к обязанностям, а (22 нахо­дится в прямой связи с многогранностью выполняемых учетно-финан­совыми работниками смежных функций, чем разнообразнее виды дея­тельности и функции, тем выше должны быть эти коэффициенты.

Структуру и функции бухгалтерии определяют главный бухгал­тер и руководитель организации, что, на наш взгляд, целесообразно отра­зить в приказе об учетной политике. Закон «О бухгалтерском учете» [18. С. 10] определяет общие функции главного бухгалтера организации, но, к сожалению, нет нормативного документа, в соответствии с которым можно было бы обозначить функции главного бухгалтера организации — субъекта малого предпринимательства. При этом речь идет не только об установленных в законодательном порядке основных функциональ­ных обязанностях главного бухгалтера и вверенной ему службы, но о факти­чески осуществляемых значимых и статусных функциях учетно-финан­сового персонала в лице главного бухгалтера малого предприятия.

Изучив общие положения нормативно-правовой базы, опреде­ляющие профессиональные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру малого предприятия, мы посчитали необходимым обозна­чить эти квалификационные параметры, может быть целесообразно внести их в виде дополнения в приказ № 64н. Такая систематизация представлена нами в виде схемы на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Основные квалификационные требования к главному бухгалтеру малого предприятия

1. Компетентность — владение определенными знаниями и навыками, приобретенными в ходе получения образования и специ­альной подготовки.

2. Достоверность — формирование достоверной информации и надежная система подготовки и предоставления такой информации.

3. Профессионализм — главному бухгалтеру не стоит вводить в заблуждение своего руководителя и сотрудников бухгалтерской службы в отношении своих знаний и навыков, при этом он должен быть специалистом в своей области работы.

4. Конфиденциальность — неразглашение информации об орга­низации третьим лицам, за исключением случаев, когда раскрытие подобной информации продиктовано профессиональными или юри­дическими правами.

5. Качество работы — необходима уверенность в том, что вся работа выполнена качественно, без систематических, умышленных или случайных ошибок.

6. Контроль работы предполагает выделение контрольной функции со стороны главного бухгалтера за качественным выполне­нием работы сотрудниками бухгалтерской службы, что непосредствен­но связано с отсутствием отдела внутреннего аудита на малом пред­приятии.

7. Профессиональное поведение — главный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы его действия соответствовали поло­жительной репутации, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести вред этой репутации.

8. Доверие — руководитель организации и сотрудники бухгал­терской и других служб предприятия должны быть уверены в профес­сиональной этике главного бухгалтера.

9. Объективность — главный бухгалтер должен быть справед­ливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объектив­ности.

10. Порядочность — главный бухгалтер должен быть честным, справедливым, откровенным при выполнении своих функций в орга­низации малого бизнеса.

Характеристика основных функциональных обязанностей и статуса главного бухгалтера на малом предприятии может быть пред­ставлена в следующем виде (рис. 2.5).

Для того чтобы обеспечить качественный учет, и главному бух­галтеру и работникам бухгалтерии можно было бы рекомендовать ежедневно, выполняя свои функции, придерживаться определенной

группы вопросов. С позиции бухгалтерского учета данный перечень вопросов содержит следующую информацию: каким образом вести учетную работу? Для чего необходимо решить следующие проблемы:

— понять основание факта;

— убедиться в составе субъектов — лиц, участвующих в его со­вершении;

— показать предмет факта;

— увязать регистрацию факта хозяйственной жизни с датами возникновения этого факта;

— указать на место возникновения факта.

Главный бухгалтер малого предприятия
Назначается на должность и освобождается от должности руково­дителем организации
Подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность в соответствии с законодательством и внутренни­ми распорядительными документами:

— за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского уче­та, своевременное представление полной и достоверной бухгал­терской отчетности;

— за организацию и ведение налогового учета, представление на­логовых деклараций, обеспечение взаимодействия с налоговыми органами;

— за обеспечение кадрового учета;

— за подготовку и сдачу статистической отчетности;

— за формирование финансово-кредитной документации и обес­печение взаимодействия с кредитными организациями;

— иные функции

Обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных опе­раций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необхо­димых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные докумен­ты, финансовые и кредитные обязательства считаются недействи­тельными

В случае разногласий между руководителем организации и глав­ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе­раций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций
Рис. 2.5. Основные функциональные обязанности и статус главного бухгалтера малого предприятия

Помимо этого, одной из основных функций лиц субъектов малого предпринимательства, ведущих бухгалтерский учет, является правильное исчисление налоговых обязательств. Особенности орга­низации налогового учета зависят от применяемого организацией режима налогообложения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством с 2004 года субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по сле­дующим налоговым режимам:

1) система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход (ЕНВД);

2) упрощенная система налогообложения (УСНО);

3) УСНО наряду с ЕНВД;

4) общая система налогообложения (ОСНО);

5) ОСНО наряду с ЕНВД.

В действующем законодательстве есть прямые указания на зави­симость организации и ведения бухгалтерского учета от выбранного нало­гового режима (например, УСНО). В тех случаях, когда таких обязатель­ных к применению правил не установлено, но тем не менее существует отличительное влияние механизма налогообложения на организацию бухгалтерского учета, перед субъектом малого бизнеса встает вопрос уни­фикации положений учетной политики с целью сближения бухгалтер­ского и налогового учета. Результаты сопоставления требований к фор­мированию учетной политики в системе бухгалтерского учета и для целей налогообложения приведены в приложении 1. Указанные предпосылки позволяют нам систематизировать отдельные положения учетной поли­тики для целей бухгалтерского учета и определения налоговых обяза­тельств согласно требованиям законодательства (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Систематизация бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики согласно нормативно-правовой базе

Элементы учетной политики Бухгалтер­ский учет При применении
ЕНВД УСНО ОСНО
Влияние на организацию бухгалтерского учета X Минималь­

ное

Может оказывать влияние; может не ока­зывать влияние Макси­

мальное

Метод признания доходов

и расходов + + + +

bgcolor=white>+
Элементы учетной Бухгалтер­ При применении
политики ский учет ЕНВД УСНО осно
Влияние на организацию бухгалтерского учета X Минималь­

ное

Может оказывать влияние; может не ока­зывать влияние Макси­

мальное

Способы начисления амор­тизации и определение сроков полезного исполь­зования основных средств + + +
Лимит стоимости основ­ных средств для единовре­менного списания на рас­ходы + +
Способ начисления амор­тизации по нематериаль­ным активам + + +
Способ определения стоимости сырья и мате­риалов, отпущенных в про­изводство, а также стои­мости реализованных товаров + +
Порядок создания резер­ва на ремонт основных средств + +
Порядок создания резерва по сомнительным долгам + - - +
Порядок создания резерва на оплату отпусков сотруд­ников и выплату ежегод­ного вознаграждения за выслугу лет + +
Порядок создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслужи­ванию + +

Примечание. «+» — делается оговорка по данному вопросу в соответству­ющей нормативно-правовой базе; «-» — не делается оговорка по данному вопросу в соответствующей нормативно-правовой базе.

Предложенная в табл. 2.1 систематизация позволяет субъекту малого предпринимательства оперативно и обоснованно принять реше­ние о выборе основных элементов учетной политики.

Система влияния основных элементов учетной политики на содержание учетной и налоговой информации в субъектах малого предпринимательства включает в себя основные позиции.

1. Влияние на организацию бухгалтерского учета:

а) ЕНВД (при отсутствии иных режимов) — минимальное, что обусловливается отсутствием необходимости расчета величины налога на основании данных бухгалтерского учета;

б) УСНО — в зависимости от объема хозяйственных операций и объекта налогообложения (организации могут вести либо не вести бухгалтерский учет, если объект налогообложения доходы или дохо­ды за минусом расходов);

в) ОСНО — максимальное, что прежде всего связано с приме­нением главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;

г) при совмещении различных налоговых режимов — влияние определяется с учетом особенностей каждого режима.

2. Выбор метода признания доходов и расходов. Как в бухгал­терском, так и в налоговом учете факты хозяйственной деятельности отражаются с использованием метода начисления (ПБУ 1/98, п. 6; НК РФ, ст. 271, 272). Однако субъектам малого бизнеса разрешено в бухгалтерском учете при определении доходов и расходов пользо­ваться кассовым методом их признания (приказ № 64н, п. 20). Что каса­ется НК РФ, то также допускается применение кассового метода при­знания доходов и расходов. Но при ОСНО это право предоставляется лишь тем организациям, у которых доходы от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысили 1 млн руб. за каждый квартал (НК РФ, ст. 273, п. 1), при УСНО приме­няется только кассовый метод (НК РФ, ст. 346.17, п. 1), при режиме в виде ЕНВД можно сказать, что доходы признаются по методу начис­ления. Особенностью режима в виде ЕНВД является то, что доходом (вмененным доходом) признается потенциально возможный доход (независимый от фактически оказанных услуг, работ (реализованного товара) или полученных средств), рассчитываемый с учетом совокуп­ности факторов, непосредственно влияющих на получение указанно­го дохода.

3. Применение различных способов начисления амортизации и определение сроков полезного использования основных средств. Для согласования бухгалтерских и налоговых данных с 1 января 2002 года при определении сроков полезного использования основных средств целесообразно пользоваться п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В бухгалтерском учете п. 18 ПБУ 6/01 амортизация может начисляться: линейным способом; способом умень­шающегося остатка (в настоящее время не может применяться в связи с отсутствием законодательно установленных коэффициентов); спо­собом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования; способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ). Для налогообложения при ОСНО амортизация основных средств может определяться (НК РФ, ст. 259, п.1) линей­ным методом (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полез­ного использования 20—30 лет); нелинейным методом (для амортиза­ционных групп 1—7; со сроком полезного использования 1—20 лет). При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амор­тизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Кроме того, организация может использовать: пониженные нормы амортизации (НК РФ, ст. 259, п. 10); специальные коэффициенты (НК РФ, ст. 259, п. 7, 8); обязательные специальные коэффициенты (НК РФ, ст. 259, п. 9). Таким образом, единственным методом начисления амортизации, подходящим и для целей налогообложения по ОСНО и для бухгалтер­ского учета, является линейный. Что касается УСНО, то порядок при­знания стоимости основных средств в составе расходов для целей налогообложения носит уникальный характер, и для бухгалтерского учета применяться не может. Режим в виде ЕНВД не устанавливает порядка начисления амортизации для целей налогообложения.

4. Установление лимита стоимости основных средств в бухгал­терском учете в пределах которого допускается единовременное списание их стоимости на расходы. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологиче­ских особенностей, разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуа­тацию.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль при ОСНО имущество стоимостью менее 10 000 руб. за единицу не включаются в состав амортизируемого имущества (НК РФ, ст. 256, п. 1) и включа­ются в состав материальных расходов по мере ввода их в эксплуата­цию (НК РФ, ст. 254, п. 1, пп. 3, ст. 256, п. 1). С нашей точки зрения, исходя из принципа рациональности целесообразно изменить п.18 ПБУ 6/01 с целью исключения имущества стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу из состава основных средств и применения к это­му имуществу порядка списания, установленного для материально-про­изводственных запасов.

5. Выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам. В соответствии с п. 15 Г1БУ 14/2000 суммы амортизацион­ных отчислений по нематериальным активам могут определяться сле­дующими способами: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ). Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей налогообложе­ния амортизация нематериальных активов может осуществляться: линейным способом; нелинейным способом. Аналогично основным средствам, единственным методом начисления амортизации, подходя­щим и для целей налогообложения, и для бухгалтерского учета, являет­ся линейный.

6. Установление способа определения стоимости сырья и мате­риалов, отпущенных в производство, а также стоимости реализован­ных товаров. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость материально-произ­водственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии определяется по одному из следующих методов: по себестоимости каж­дой единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО; по методу ЛИФО. Пунктом 8 ст. 254 НК РФ и пп. З п. 1 ст. 268 НК РФ пред­усмотрены для ОСНО те же способы определения стоимости сырья и материалов, отпускаемых в производство, и реализуемых товаров. Что касается УСНО, то для целей налогообложения установлен осо­бый порядок, неприемлемый в рамках имеющейся нормативной базы, для бухгалтерского учета.

7. Применение порядка создания резерва на ремонт основных средств. В бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств могут отражаться следующим образом:

— единовременно относить на расходы организации всей сум­мы расходов на ремонт. Учитывая допущение временной определен­ности фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/98, п. 7), данный метод целесообразно применять только в тех случаях, когда расходы на ремонт носят незначительный характер;

— создавать резерв на ремонт основных средств, что пред­усмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета с целью равномерного включения расходов на ремонт в стоимость готовой про­дукции (товаров, работ, услуг). Данный способ применяется в органи­зациях, у которых ремонт основных средств производится регулярно и расходы на его осуществление могут оказать значительное влияние на калькулирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг);

— относить фактические затраты по ремонту на счет расходов будущих периодов с постепенным списанием их на текущие расходы отчетного периода. Данный метод, как правило, применяется только в случае осуществления непредвиденных дорогостоящих ремонтов.

Порядок принятия расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения при ОСНО установлен ст. 260 НК РФ, кото­рой предусмотрено, что расходы на ремонт могут признаваться орга­низацией: в качестве прочих расходов в отчетном периоде их осуще­ствления в размере фактических затрат (НК РФ, ст. 260, п. 1); в течение нескольких отчетных периодов путем создания резерва на ремонт основных средств (НК РФ, ст. 260, п. 3), т.е. возможно совмещение методов создания резервов на ремонт основных средств для целей налогообложения и бухгалтерского учета. При УСНО создание резер­вов не предусматривается.

8. Введение порядка создания резерва по сомнительным долгам. Данный порядок предусмотрен п. 70 Положения по ведению бухгал­терского учета. Согласно данному пункту резерв по сомнительным долгам создается на основании результатов инвентаризации дебитор­ской задолженности организации. При этом величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финан­сового состояния должника и оценки вероятности погашения долга. В налоговом учете при ОСНО порядок создания резерва по сомнитель­ным долгам содержится в п. 4 ст. 266 НК РФ, где указывается, что сум­ма резерва определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом порядок определения суммы резерва нахо­дится в прямой зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности и не учитывает финансового положения должника. Кроме того, НК РФ ограничивает максимальную величину резерва по сомнительным долгам 10% доходов от реализации. Тем не менее с целью сближения бухгалтерского и налогового учета имеется доста­точно точек соприкосновения в порядке создания резерва по сомнитель­ным долгам. При УСНО создание подобного резерва не предусмотрено.

9. Установление порядка создания резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организация имеет право создавать резерв на оплату отпусков и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, при этом порядок созда­ния такого резерва жестко не регламентируется. Создание аналогич­ных резервов для целей налогового законодательства предусмотрено в ст. 324 НК РФ, с отражением некоторых элементов их создания, которые, с нашей точки зрения, могут полностью применяться и для целей бухгалтерского учета. При УСНО создание подобного резерва не предусмотрено.

10. Выбор порядка создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета организация имеет право создавать такой резерв. Создание указанного резерва при ОСНО предусматривается ст. 267 НК РФ. И хотя процедура его расчета весьма трудоемка, при необхо­димости организация может воспользоваться правом создания таких резервов и применить его в бухгалтерском учете тоже. При УСНО создание подобного резерва не предусмотрено. Что касается осталь­ных резервов, то их создание не предусмотрено нормами главы 25 НК РФ. Следовательно, отчисления на формирование неназванных резер­вов будут являться бухгалтерскими расходами, не уменьшающими об­лагаемую базу по налогу на прибыль при ОСНО.

Исходя из проведенного анализа по имеющимся взаимосвязям между бухгалтерским учетом и налоговыми режимами для субъектов малого предпринимательства можно сделать следующие выводы.

1. Существует реальная возможность тесной интеграции бух­галтерского и налогового учета, за исключением отдельных расхожде­ний, например в определении стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров). Поэтому для унификации данных бухгалтерского и налогового учета организации необходимо в учетной политике принять порядок, наиболее удовлет­воряющий требования субъекта малого бизнеса и находящий компро­миссный вариант между этими видами учета.

2. Степень несоответствия бухгалтерских и налоговых данных тем выше, чем шире спектр хозяйственных операций, происходящих в малом предприятии.

3. Учитывая, что субъекты малого бизнеса, как правило, имеют незначительную операционную сегментацию, то и количество расхождений между бухгалтерским учетом и порядком определения налогооблагаемой прибыли очень невелико. Это позволяет организо­вать эффективную систему получения информации для целей налого­обложения в рамках бухгалтерского учета.

Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета необходимо: максимально унифицировать положения учетной политики для целей налогообложения; организовать в рамках бухгал­терского учета получение данных, необходимых для заполнения нало­говой декларации по соответствующим налоговым режимам (ОСНО, ЕНВД, УСНО).

В этой связи в следующих параграфах нами будут рассмотре­ны возможности использования в рекомендуемом рабочем плане сче­тов новых счетов, а также форм бухгалтерских регистров, которые мак­симально позволят осуществлять исчисление налогооблагаемой базы в малых предприятиях на основе данных бухгалтерского учета.

Как показывает опыт работы субъектов малого бизнеса, в отли­чие от крупных и средних организаций, основное внимание, к сожале­нию, уделяется автоматизации сводного финансового учета и получению сводной финансовой отчетности, причем существует несколько подхо­дов к автоматизации бухгалтерского учета. Это связано с тем, что неболь­шие предприятия с простой структурой управления не ставят перед собой задачи автоматизированного ведения первичного и управленческого уче­та, с одной стороны. С другой стороны, возникает некоторое неразреши­мое противоречие между желанием субъекта малого предприниматель­ства внедрить систему автоматизации всех участков учета, но отсутствием средств для приобретения в необходимом количестве вычислительной техники и привлечения специалистов для адаптации имеющегося про­граммного продукта к особенностям функционирования субъекта и его потребностям. Более того, отсутствие полноценной автоматизации учет­но-финансовой работы требует дополнительных расходов на содержание счетоводов для обработки и ввода первичной документации.

Многие специалисты в области информационных бухгалтер­ских систем такие, как В.В. Брага, В.И. Подольский, Е.Л. Шуремов, Д.В. Чистов [107. С. 97] выделяют следующие виды бухгалтерских информационных систем, в том числе для субъектов малого предпри­нимательства: мини-бухгалтерия; интегрированная система бухгалтер­ского учета; комплексы бухгалтерских АРМ.

Если бухгалтерский учет ведется одним бухгалтером, то ско­рее всего будет применена система, относящаяся к классу «мини-бух­галтерия». Основной функциональной задачей такой бухгалтерской информационной системы является своевременное получение бухгал­терской финансовой отчетности. Если численность бухгалтерии составляет 3—5 человек, то предпочтение отдается интегрированным бухгалтерским системам, при этом состав функциональных задач системы расширяется за счет выделения участков учета. Если требу­ется применение многопользовательского режима с ведением финан­сового и управленческого учета, то в этом случае используется комп­лекс бухгалтерских АРМ.

Мы считаем возможным согласиться с Г.В. Федоровой [107. С. 207] и классифицировать прикладные программы, приемлемые для малого бизнеса, следующим образом (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Пакеты прикладных программ, используемые для автоматизации учетно­финансовых работ на малом предприятии

В зависимости от функциональных направлений ведения бух­галтерского и налогового учета на малых предприятиях могут исполь­зоваться следующие виды программных пакетов: «Баланс в 5 минут» (фирма «Аквилон»); «БухКомплекс» («Атлант-Информ»); «КомТех» («Компьютерные технологии»); «1C: Бухгалтерия» («1C»); «Парус» («Парус»); «Русский стиль» («Русский стиль»); «Турбо-бухгалтер» (ДИЦ); «Янус» («Порт»); «БЭСТ-ОФИС» («Интеллект-сервис») и др.

Исходя из существующей проблемы по выбору оптимального варианта прикладных пакетов программ для субъектов малого бизне­са был проведен анализ наиболее часто используемых пакетов, резуль­таты которого обобщены в табл. 2.2.

Система анализа пакетов прикладных программ включает в себя девять критериев оценки. К таким критериям мы отнесли: возможную численность работников бухгалтерии при использовании данного пакета, возможное количество компьютеров, наличие сетевой версии, обучающие возможности, функциональную полноту пакета; наличие средств защиты информации и распределения доступа к данным; уро­вень и полноту сервисного обслуживания; качество документации.

Сказуемое представлено четырьмя основными блоками, фор­мирующими представление о существующих прикладных пакетах про­грамм: мини-бухгалтерия; интегрированные программы; комплексы бухгалтерских АРМ; пакет Microsoft Office (Excel; Access; Word).

Критерий оценки Пакеты прикладных программ
Мини-бухгалте­рия (1С: Бухгалтерия) Турбобухгалтер; Финансы без проблем; Финансист-2; Инфософт) Интегрированные программы (БЭСТ-ОФИС; Парус; БОСС) Комплексы бухгалтер­ских АРМ (БухКомплекс; 1С: Бухгалтерия; Галактика) Пакет Microsoft Office (Excel; Access; Word)
Возможная численность работников бухгалтерии при использовании дан­ного пакета, чел. 1—3 3-5 От 5 и более He установлена
Возможное количество компьютеров, шт. 1-3 3—6, с объединением данных в одной базе, на основе которой фор­мируется отчетность От 1 и более. Имеется возможность организо­вать АРМ на одном и более компьютерах, объединенных в локаль­ную сеть. В систему могут быть также вклю­чены АРМ руководителя предприятия, менедже­ра и др. По мере необходимости
Наличие сетевой версии Имеется Имеется Имеется Не имеется
Качество документации Хорошее качество Хорошее качество Высокое качество Низкое качество
документации документации документации документации
Таблица 2.2

Анализ пакетов прикладных программ в малых организациях

Критерий оценки Пакеты прикладных программ
Мини-бухгалте­рия (1 С: Бухгалтерия) Турбобухгалтер; Финансы без проблем; Финансист-2; Инфософт) Интегрированные программы (БЭСТ-ОФИС; Парус; БОСС) Комплексы бухгалтер­ских АРМ (БухКомплекс; 1С: Бухгалтерия; Галактика) Пакет Microsoft Office (Excel; Access; Word)

Формирует отдельные взаимосвязанные таб­лицы, которые прежде всего необходимо раз­работать, установить необходимые информа­ционные ссылки между отдельными таблицами, записать связь таблиц в отдельный файл, уста­новить ссылки между таблицами. Все провод­ки делаются вручную
В зависимости от приз­нака: простая бухгалте­рия, комплексная систе­ма автоматизации, кор­поративные системы. Простая бухгалтерия — основная информацион­ная система предприя­тия, предоставляет дос­товерную информацию о производственно­хозяйственной деятель­ности для всех участни­ков системы управления предприятия

Функциональная полнота Ориентирована на бух- Обеспечивает ведение

пакета галтерские операции оперативного, бухгалтер-

типа «Проводка — Глав- ского и управленческого

ная книга — Баланс». учета. В основе ППП

Ведение синтетического лежит современная

и несложного аналити- методология ERP (пла-

ческого учета. Возможно нирование, оперативный

выделение отдельных и бухгалтерский учет

участков работы и информационно-ана­

литическая система).

Проводки формируются либо автоматически, с применением меха­низма типовых операций, либо вручную. Много­уровневый синтетиче­ский и аналитический учет; формирование внутренних, внешних и налоговых отчетов

Возможность настройки Не имеется Имеется Имеется Не имеется

на постоянно изменя­ющиеся требования бух­галтерского и налогового со учета

Критерий оценки Пакеты прикладных программ
Мини-бухгалте­рия (1С: Бухгалтерия) Турбобухгалтер; Финансы без проблем; Финансист-2; Инфософт) Интегрированные программы (БЭСТ-ОФИС; Парус; БОСС) Комплексы бухгалтер­ских АРМ (БухКомплекс; 1C: Бухгалтерия; Галактика) Пакет Microsoft Office (Excel; Access; Word)
Обучающие возможности Отсутствуют обучающие Отсутствуют обучающие Имеются обучающие возможности возможности возможности Отсутствуют обучающие возможности
Наличие средств защиты информации и распре­деления доступа к дан­ным Имеется Имеется Имеется Не имеется
Уровень и полнота сер- Хороший уровень и пол- Хороший уровень и пол- Высокий уровень и пол- Отсутствует

висного обслуживания нота сервисного обслу- нота сервисного обслу- нота сервисного обслу­живания живания живания

Исходя из проведенной характеристики пакетов прикладных программ в малых организациях следует, что любому субъекту малого бизнеса при выборе того или иного программного комплекса необхо­димо учитывать всю совокупность имеющихся обстоятельств.

Проведенный нами анализ организационного учетного обеспе­чения на малых предприятиях позволил прежде всего выявить суще­ствующие проблемы, стоящие в настоящее время перед субъектами малого бизнеса, в области бухгалтерского и налогового учета, что напрямую зависит от недостаточно совершенной соответствующей нормативно-правовой базы. В этой связи мы провели ряд мероприя­тий, направленных на ликвидацию имеющихся недостатков. В част­ности, нами были выделены основные организационные элементы в системе бухгалтерского учета, которые позволили разделить функ­ции бухгалтерской службы по вертикальному и горизонтальному при­знакам, также определили квалификационные требования, предъяв­ляемые к главному бухгалтеру в малых предприятиях. Учитывая возможные разносторонние подходы к ведению бухгалтерского и нало­гового учета (в зависимости от существующих налоговых режимов), мы попытались их систематизировать по основным элементам учет­ной политики. Ввиду того, что рыночные условия хозяйствования субъектов малого бизнеса требуют использования автоматизирован­ных систем обработки учетной информации, нами был проведен ана­лиз основных пакетов прикладных программ, которые были класси­фицированы по определенным оценочным критериям. И при этом определили, что выбор пакета малым предприятием будет зависеть от потребностей и финансовых возможностей конкретного хозяйству­ющего субъекта.

2.1.

<< | >>
Источник: Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р .. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, - 256 с.. 2007

Еще по теме ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ:

  1. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
  2. 2.6. Регистры бухгалтерского учета малых предприятий
  3. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях
  4. 20.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
  5. 78. Упрощенная форма учета и бухгалтерская отчетность на малых предприятиях
  6. 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
  7. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  8. Бухгалтерская отчетность малых предприятий
  9. 9.4. ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
  10. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  11. 2.6.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
  12. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  13. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОСНОВНОЕ И ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  14. 7.4. Особенности налогообложения малых предприятий
  15. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  16. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  17. XII. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета
  18. 20.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий
  19. РАЗРАБОТКА ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ К РАСКРЫТИЮ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ