<<
>>

Оказание платных медицинских услуг

Другой вид льготирования - платные медицинские услуги. Форма и источник оплаты этих услуг могут быть любыми, но они обязательно должны входить в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г.
N 132 "Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению , реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость". Названное Постановление фактически только делит виды медицинской помощи, то есть можно сказать, что фактически оно недостаточно конкретное. Однако необходимо отметить, что услуги, указанные в нем, практически все требуют получения лицензии в соответствии с Федеральным законом от 8 августа N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Таким образом, если медицинская организация оказывает медицинские услуги и у нее возникают затруднения при определении льготного вида услуги, необходимо рассматривать эти услуги еще и с точки зрения лицензирования. Если данный вид услуги указан в лицензии, то она подпадает под льготу.

Обратите внимание! Иногда медицинские учреждения оказывают населению такой вид услуг, как выписка амбулаторной карты (истории болезни), взимая с больных плату. Причем не облагают такой вид услуги налогом на добавленную стоимость, аргументируя это тем, что это медицинская услуга.

Это позиция ошибочна, и в данном случае медицинское учреждение должно видеть в таких операциях объект налогообложения со ставкой 18%.

Ведь согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 части второй НК РФ от налога на добавленную стоимость освобождены услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказанные населению, независимо от формы и источника оплаты медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

На заведение истории болезни (медицинской карты) без фактического оказания на этапе заведения карты конкретной медицинской услуги этот порядок не распространяется.

Хочется посоветовать таким организациям во избежание лишних проблем включить в себестоимость предоставляемых медицинских услуг плату за заведение истории болезни, и вопрос по объекту налогообложения будет снят.

Коснемся и такой услуги, подпадающей под действие льготы, как оказание скорой помощи населению.

Пример. Медицинское учреждение (не станция скорой помощи) имеет на своем балансе автомобили и оказывает платные услуги скорой медицинской помощи. Для этого оно заключает договоры с организациями, обслуживает их сотрудников, проводит медосмотры и оказывает скорую медицинскую помощь.

Кроме того, учреждение оказывает услуги скорой медицинской помощи и непосредственно населению, заключая договоры с гражданами. Может ли оно воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость?

Необходимо отметить, что прежде всего медицинское учреждение на данный вид услуг должно иметь лицензию. Кроме того, льгота по НДС предоставляется только в том случае, если услуги скорой помощи оказываются непосредственно населению.

Следовательно, если договор заключен с организацией (юридическим лицом) и конкретные физические лица в нем не указаны, то НДС начислять необходимо. И хотя доказать, что медицинское учреждение оказывает услуги по оказанию скорой помощи именно юридическому лицу, практически невозможно, налоговые органы могут эти услуги посчитать объектом налогообложения по НДС. Чтобы этого не произошло, можно вписать в указанные договоры фамилии конкретных физических лиц, которым будут оказываться такие услуги, и вопрос будет снят.

Что касается договоров, заключенных непосредственно с физическими лицами, то здесь проблем нет, НДС начислять не нужно.

Разумеется, чтобы воспользоваться рассматриваемой льготой, медицинское учреждение должно вести раздельный учет услуг, облагаемых и не облагаемых НДС.

Следующий вид услуг, не подлежащих налогообложению, - услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного.

Пример. Завод по изготовлению автомобильных запчастей содержит на своем балансе медпункт. Лицензия на медицинскую деятельность имеется.

В июне в медпункте была введена новая услуга: дежурство у постели больного.

В данном случае организация не имеет права рассчитывать на применение льготы по налогу на добавленную стоимость. Ведь такая льгота предоставляется только медицинским учреждениям и организациям. Медицинский пункт находится на балансе завода по изготовлению железобетонных изделий, не является самостоятельным медицинским учреждением и, следовательно, пользоваться данной льготой не может.

Необходимо отметить, что вопросы отнесения услуг к косметологии или к косметике являются достаточно слабо урегулированными. Грань между двумя этими видами услуг налоговым органам определить достаточно сложно .

Тем более что в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК-002-93 (ОКУН), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, косметические услуги представлены в составе косметологии. Классификатор находится в ведении Минэкономразвития (МЭРТ). Если ситуация спорная, можно обратиться непосредственно в Министерство с просьбой, чтобы оно присвоило вашей услуге соответствующий код. Если налоговые органы будут не согласны с вашими кодами, то они вынуждены будут оспаривать позицию Министерства, а не вашу.

Из всего вышесказанного следует: если налогоплательщик претендует на льготные операции, то он обязан иметь все документы, подтверждающие, что организация- налогоплательщик имеет право использовать льготный режим. Причем налоговые органы могут потребовать предоставления такой документации в рамках камеральной проверки в течение трех месяцев со дня подачи декларации. Это право закреплено в ст. 88 НК РФ.

Также очень много вопросов у налогоплательщиков возникает по поводу того, теряют ли они право на льготу, если заканчивается срок лицензии и организация не успела продлить ее действие.

Если в сроке действия лицензии произошел "перерыв", то налоговые органы вправе обложить ваши операции налогом на добавленную стоимость, так как мы изначально знаем, что льгота дается только при наличии лицензии. В том случае, если вы уложились в сроки и лицензирующий орган даст документ о том, что ваша "старая" лицензия считается условно продленной, то право на использование льготного режима будет за вами сохранено.

Пример. У районной больницы 20 января заканчивался срок действия лицензии, и она своевременно подала в Лицензионную палату документы на продление срока. В этот период на территории, где находится районная больница, не было лицензирующего органа, поэтому лицензия была получена больницей после окончания срока ее действия.

Налоговый орган предложил больнице уплатить НДС со стоимости медицинских услуг, которые оказывались без лицензии, а также пени и штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ. При принятии такого решения налоговая инспекция указывала на то, что льготу по НДС могут применять только медицинские учреждения, имеющие лицензию (п. 6 ст. 149 НК РФ).

По мнению работников районной больницы, они не обязаны уплачивать НДС со стоимости медицинских услуг, которые были оказаны в период деятельности без лицензии на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Районная больница обратилась в суд с просьбой разобраться в данном споре. Суд первой инстанции решил, так как больница не смогла своевременно получить лицензию по не зависящим от нее причинам, это освобождает ее только от уплаты штрафа. НДС со стоимости медицинских услуг больница обязана заплатить.

В то же время апелляционный суд полностью поддержал больницу. При принятии решения он руководствовался тем, что налогоплательщик является медицинским учреждением и может пользоваться льготой согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ даже в случае отсутствия лицензии, а тем более по вине лицензирующего органа.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа вынес 10 февраля 2004 г. Постановление по делу N А29-3085/2003А. В своем решении суд согласился с мнением апелляционного суда и привел дополнительный довод: по не зависящим от нее причинам районная больница не смогла продлить действие лицензии, а также и приостановить свою деятельность из-за отсутствия лицензии.

Таким образом, на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, если в регионе нет уполномоченного органа по выдаче лицензии и не утвержден порядок ее выдачи, это не лишает медицинскую организации льготы по НДС. Только право на такую льготу нужно будет доказывать в суде.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме Оказание платных медицинских услуг:

  1. 2.2.5. Налог на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг
  2. Оказание медицинских услуг своим сотрудникам
  3. 4.2.2 Медицинские товары и медицинские услуги
  4. Платные информационные услуги
  5. Оказание коммерческих услуг
  6. Рекомендации по договору оказания услуг
  7. Договор на оказание аудиторских услуг
  8. Оказание услуг группе контрагентов
  9. бизнес на оказании производственных услуг
  10. Договор возмездного оказания услуг
  11. Возмездное оказание услуг
  12. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг
  13. Международные операции по оказанию услуг
  14. Кредитный консалтинг (оказание консультационных услуг по кредитованию)
  15. Информационные технологии при оказании аудиторских услуг
  16. Налогообложение при оказании услуг нерезидентам Российской Федерации