Оказание медицинских услуг своим сотрудникам

По поводу операций по реализации товаров (работ, услуг) на собственные нужды отметим следующее. Для того чтобы такие операции у налогоплательщика имели место, должно соблюдаться условие существования у организации какого-то обособленного подразделения, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально- производственных запасов.

Допустим, медицинская организация имеет на балансе спортивный зал. Спортивный зал оказывает услуги своим работникам и членам их семей. Расходы на содержание спортзала не снижают налогооблагаемую базу по прибыли, то есть этот объект содержится за счет внереализационных расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Организация приобрела комплект мебели и передала ее на баланс обособленного подразделения - спортивного зала.

Например, организация приобрела диван за 11 240 руб. (вместе с НДС), передала обособленному подразделению при условии, что налоговая база - 9525 руб., начислила НДС с передачи - 1715 руб. и поставила к вычету "входной" НДС - 1715 руб. Для бюджета операция фактически нулевая.

Пример. Обособленное подразделение, которое содержится за счет внереализационных расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, и не является объектом налогообложения по прибыли, осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения по НДС.

Спортивный зал оказывает услуги работникам на безвозмездной основе. И этот вид услуги тоже можно рассматривать как объект налогообложения. Ведь в данном случае обособленное подразделение (юридическое лицо) оказывает услуги физическим лицам, следовательно, возник объект налогообложения. Если есть основания для применения льготного налогового режима, то его можно применить, если льготы нет, то это будет отнесено к обычной реализации.

Мы уже отмечали, что медицинская деятельность имеет большие налоговые льготы по сравнению с другими видами деятельности. И, если организация или индивидуальный предприниматель, занимающийся таким видом деятельности, хочет заняться еще чем-либо, у него обязательно возникают вопросы ведения раздельного учета. Ведь если организация осуществляет только оказание медицинских услуг населению, то фактически она осуществляет "льготируемый" вид деятельности и вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость, более или менее понятны.

А если наряду со льготными операциями возникают операции, признаваемые объектом налогообложения, у бухгалтера возникает много хлопот, поскольку НК РФ в таких случаях требует ведения раздельного учета сумм НДС.

Порядок учета НДС и виды операций, не облагаемых НДС, по которым определены правила учета НДС, прописаны в п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ.

Пример. Организация осуществляет два вида деятельности - оптовую и розничную торговлю медицинской техникой. Причем в части розницы хозяйствующий субъект переведен на уплату единого налога на вмененный доход и не является плательщиком НДС.

Организация приобрела медицинскую технику для перепродажи на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 45 763 руб.), которую решает продавать в режиме оптовой торговли, и соответственно принимает ее на учет на оптовый склад. Кроме того, организация приобретает упаковочный материал, необходимый для упаковки медицинской техники, на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 1831 руб.). В дальнейшем ситуация сложилась таким образом, что часть медицинской техники была реализована оптом, а часть в розницу.

Медицинская техника, покупная стоимость которой 180 000 руб., была продана в режиме оптовой торговли за 240 000 руб., в том числе НДС - 36 610 руб., а остаток медицинской техники на 70 000 руб. был реализован в розницу за 100 000 руб.

Организация согласно учетной политике ведет учет медицинской техники по покупным ценам. Для целей бухгалтерского учета расходы на продажу, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В бухгалтерском учете организация использует субсчета:

41-1 "Медицинская техника в оптовой торговле";

41-2 "Медицинская техника в рознице";

90-1-1 "Выручка в оптовой торговле";

90-2-1 "Себестоимость продаж в оптовой торговле";

90-3-1 "НДС по реализации в оптовой торговле";

90-1-2 "Выручка в розничной торговле";

90-2-2 "Себестоимость продаж в рознице".

Субсчета, введенные для учета НДС по медицинской технике, реализованной в оптовой торговле, - 19-1 и розничной торговле - 19-2.

В бухгалтерском учете организации операции будут отражены следующим образом.

..