<<
>>

Оказание медицинских услуг своим сотрудникам

Хочется еще несколько слов сказать по поводу того, что многие медицинские организации допускают ошибки при таких операциях, как оказание услуг своим сотрудникам, забывая о том, что эти операции будут являться объектом налогообложения.
Ведь здесь самая "обычная" реализация.

По поводу операций по реализации товаров (работ, услуг) на собственные нужды отметим следующее. Для того чтобы такие операции у налогоплательщика имели место, должно соблюдаться условие существования у организации какого-то обособленного подразделения, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально- производственных запасов.

Допустим, медицинская организация имеет на балансе спортивный зал. Спортивный зал оказывает услуги своим работникам и членам их семей. Расходы на содержание спортзала не снижают налогооблагаемую базу по прибыли, то есть этот объект содержится за счет внереализационных расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Организация приобрела комплект мебели и передала ее на баланс обособленного подразделения - спортивного зала. Такая передача будет представлять собой объект налогообложения по НДС. В случае возникновения такой операции необходимо передать имущество с учетом НДС и не нужно забывать, что при приобретении имущества организация после его передачи имеет право на вычет.

Например, организация приобрела диван за 11 240 руб. (вместе с НДС), передала обособленному подразделению при условии, что налоговая база - 9525 руб., начислила НДС с передачи - 1715 руб. и поставила к вычету "входной" НДС - 1715 руб. Для бюджета операция фактически нулевая.

Пример. Обособленное подразделение, которое содержится за счет внереализационных расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, и не является объектом налогообложения по прибыли, осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения по НДС.

Спортивный зал оказывает услуги работникам на безвозмездной основе. И этот вид услуги тоже можно рассматривать как объект налогообложения. Ведь в данном случае обособленное подразделение (юридическое лицо) оказывает услуги физическим лицам, следовательно, возник объект налогообложения. Если есть основания для применения льготного налогового режима, то его можно применить, если льготы нет, то это будет отнесено к обычной реализации.

Мы уже отмечали, что медицинская деятельность имеет большие налоговые льготы по сравнению с другими видами деятельности. И, если организация или индивидуальный предприниматель, занимающийся таким видом деятельности, хочет заняться еще чем-либо, у него обязательно возникают вопросы ведения раздельного учета. Ведь если организация осуществляет только оказание медицинских услуг населению, то фактически она осуществляет "льготируемый" вид деятельности и вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость, более или менее понятны.

А если наряду со льготными операциями возникают операции, признаваемые объектом налогообложения, у бухгалтера возникает много хлопот, поскольку НК РФ в таких случаях требует ведения раздельного учета сумм НДС.

Порядок учета НДС и виды операций, не облагаемых НДС, по которым определены правила учета НДС, прописаны в п.

п. 2, 4 ст. 170 НК РФ.

Пример. Организация осуществляет два вида деятельности - оптовую и розничную торговлю медицинской техникой. Причем в части розницы хозяйствующий субъект переведен на уплату единого налога на вмененный доход и не является плательщиком НДС.

Организация приобрела медицинскую технику для перепродажи на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 45 763 руб.), которую решает продавать в режиме оптовой торговли, и соответственно принимает ее на учет на оптовый склад. Кроме того, организация приобретает упаковочный материал, необходимый для упаковки медицинской техники, на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 1831 руб.). В дальнейшем ситуация сложилась таким образом, что часть медицинской техники была реализована оптом, а часть в розницу.

Медицинская техника, покупная стоимость которой 180 000 руб., была продана в режиме оптовой торговли за 240 000 руб., в том числе НДС - 36 610 руб., а остаток медицинской техники на 70 000 руб. был реализован в розницу за 100 000 руб.

Организация согласно учетной политике ведет учет медицинской техники по покупным ценам. Для целей бухгалтерского учета расходы на продажу, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В бухгалтерском учете организация использует субсчета:

41-1 "Медицинская техника в оптовой торговле";

41-2 "Медицинская техника в рознице";

90-1-1 "Выручка в оптовой торговле";

90-2-1 "Себестоимость продаж в оптовой торговле";

90-3-1 "НДС по реализации в оптовой торговле";

90-1-2 "Выручка в розничной торговле";

90-2-2 "Себестоимость продаж в рознице".

Субсчета, введенные для учета НДС по медицинской технике, реализованной в оптовой торговле, - 19-1 и розничной торговле - 19-2.

В бухгалтерском учете организации операции будут отражены следующим образом.

Корреспонденция счетов Сумма,

руб.

Содержание операции
Дебет Кредит
41-1 60 254 237 Принята к учету медицинская техника на склад оптовой торговли
19-1 60 45 763 Учтен НДС по поступившей медицинской технике
68-1 19-1 45 763 Принят к вычету НДС по поступившей медицинской технике
10 60 10 169 Приняты к учету материалы для упаковки медицинской техники
19-1 60 1 831 Учтен НДС по приобретенным материалам для упаковки медицинской техники
68-1 19-1 1 831 Принят к вычету НДС по материалам
60 51 12 000 Оплачены материалы поставщику
60 51 300 000 Оплачена медицинская техника
62 90-1-1 240 000 Отгружена медицинская техника покупателю в опте
44 10 7 200 Списаны материалы, использованные для упаковки медицинской техники, реализованной в опте (10 169 х 180 000 / 254 237)
90-2-1 41-1 180 000 Списана покупная стоимость медицинской техники, реализованной в опте
90-2-1 44 7 200 Списаны расходы на продажу
90-3-1 68-1 36 610 Начислен НДС по медицинской технике, реализованной в опте
41-2 41-1 70 000 Переведена оставшаяся медицинская техника в розницу
19-2 68-1 10 678 Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, приходящийся на медицинскую технику, переданную в розницу (70 000 х 18%)
19-2 68-1 427 Восстановлен НДС по материалам для упаковки медицинской техники, реализованной в розницу (2800 x 18 / 118)
62 90-1-2 100 000 Реализована медицинская техника в розницу

41-2 19-2 10 678 Учтена сумма НДС в стоимости медицинской техники, реализованной в розницу
10-2 19-2 427 Учтена сумма НДС в стоимости материала по материалам для упаковки медицинской техники, реализованной в розницу
44 10-2 3 227 Списаны материалы, предназначенные для упаковки медицинской техники в розницу (70 000 / 254 237 х 10 169) + 427
90-2-2 41-2 80 678 Списана покупная стоимость медицинской техники с учетом НДС, реализованной в розничной торговле (70 000 + 10 678)
90-2-2 44 3 227 Списаны расходы на продажу (2800 + 427)

..

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме Оказание медицинских услуг своим сотрудникам:

  1. Оказание платных медицинских услуг
  2. 2.2.5. Налог на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг
  3. 4.2.2 Медицинские товары и медицинские услуги
  4. Оказание коммерческих услуг
  5. Рекомендации по договору оказания услуг
  6. Договор на оказание аудиторских услуг
  7. Оказание услуг группе контрагентов
  8. бизнес на оказании производственных услуг
  9. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг
  10. Договор возмездного оказания услуг
  11. Возмездное оказание услуг
  12. Международные операции по оказанию услуг
  13. Кредитный консалтинг (оказание консультационных услуг по кредитованию)
  14. Информационные технологии при оказании аудиторских услуг
  15. Налогообложение при оказании услуг нерезидентам Российской Федерации
  16. 6.3. Подтверждение ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг)
  17. 10.1.4. Подтверждение ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг)
  18. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
  19. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
  20. Статья 6. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг