Объекты исследования, метод и задачи бухгалтерского управленческого учета. Место бухгалтерского учета в системе «эккаунтинг»

Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый харак­тер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арен­дные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые обще­ства и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Как отмечалось, предметом управленческого учета является производ­ственная деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответ­ственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей состав­ляющей управленческого учета.

Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразде­лений организации.

В рыночной экономике трудно переоценить значение учета по сегмен­там бизнеса. На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля предприятия. Данные сегментарного учета удов­летворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управ­ления, составлять сегментарную отчетность. Анализируя последнюю, мож­но судить об эффективности функционирования того или иного структурно­го подразделения организации. Кроме того, основываясь на информации сегментарного учета и отчетности, администрация предприятия может при­нимать различные управленческие решения, например о целесообразности разукрупнения (децентрализации) бизнеса.

В современных условиях контрольный аспект бухгалтерского учета выд­вигается на первый план, все более приобретая не государственный харак­тер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском и мобилизацией

резервов повышения эффективности производства. Учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на данных документаль­ного учета, беспредметен. Система управленческого контроля, основанная на информации сегментарного учета и отчетности, позволяет руководите­лям всех уровней реализовывать одну из своих управленческих функций — функцию контроля за выполнением принятых решений.

Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении со­гласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взято­го сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры должны надлежащим образом распределить обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их дея­тельности на основе данных сегментарного учета и отчетности.

Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используе­мых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответ­ственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет — для разработки корректиро­вочных мер. Другими словами, речь идет о контроле и регулировании дохо­дов и расходов по отдельным структурным подразделениям (или продук­там) на основе экономического анализа планов и фактических данных сегментарного учета.

Взаимосвязь управленческого контроля организации с сегментарным планированием, учетом и отчетностью показана на рис. 1.1.

Первым шагом на пути формирования в организации системы управ­ленческого контроля является сегментарное планирование — разработка смет (бюджетов) для структурных подразделений. В отсутствии обоснован­ного плана процесс контроля невозможен. Иначе говоря, сегментарное пла­нирование является одной из составляющих системы информационного обеспечения управленческого контроля.

Информационное обеспечение—это сбор, обработка и передача финансо­вой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для планирова­ния и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измере­ния и оценки полученных результатов. Эта информация отличается регулярностью, своевременностью, емкостью, простотой формы и восприятия.

Информационное обеспечение в системе управленческого контроля предполагает:

• идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретного структурного подразделения;

• персонализацию учетных документов;

• составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результатах де­

ятельности за отчетный период. Эти отчеты должны быть понятны как тем, кто оценивает, так и тем, чья деятельность оценивается.

Система управленческого контроля основана на принципах доверия, контролируемости и наличия у менеджеров соответствующих полномочий и эффективна при выполнении двух основных условий:

1) на предприятии имеются такие критерии оценки деятельности испол­нителей, при которых интересы работников совпадают с интересами фирмы;

2) управленческий контроль реализуется через систему сегментарного учета и отчетности, которой доверяют работники организации.

Следствием управленческого контроля является принятие менеджера­ми адекватных управленческих решений по функционированию вверенных им структурных подразделений. В частности, это может проявиться в кор­ректировке разработанных ими планов на будущее (см. рис. 1.1).

Вся рассмотренная система является прерогативой бухгалтерского уп­равленческого учета, поэтому его содержание следует трактовать шире, чем собственно учет. Помимо учетных функций здесь имеется в виду плановая, аналитическая работа, результаты которой предназначены для использова­ния внутри предприятия с целью выработки эффективных управленческих решений. Ведение сегментарного планирования, учета и отчетности входит в должностные обязанности бухгалтера-аналитика.

Из рис. 1.1 видно, что информация, собранная и обобщенная в системе сегментарного учета, доводится до заинтересованных пользователей в фор­ме сегментарной отчетности, т.е. отчетности, сформированной по отдель-

БУХГАЛТЕРСКИ Й УП РАВ Л ЕН Ч ЕСКИ Й УЧЕТ ^Принятие управленческих решений^

СЕГМЕНТАРНОЕ

ПЛАНИРОВАНИЕ

СЕГМЕНТАРНЫЙ

УЧЕТ

СЕГМЕНТАРНАЯ

ОТЧЕТНОСТЬ

Рис. 1.1. Взаимосвязь сегментарного учета и сегментарной отчетности организации с системой управленческого контроля

ным сегментам бизнеса организации. Порядок ведения сегментарного уче­та и составления центрами ответственности сегментарной отчетности оп­ределяется организацией самостоятельно (за исключением случаев представ­ления такой отчетности для внешних пользователей) и во многом зависит от организационной структуры предприятия.

Помимо названных функций важнейшей задачей бухгалтерского управлен­ческого учета является калькулирование (см. гл. 3). На базе выполненных рас­четов в системе управленческого учета можно просчитывать различные аль­тернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения (см. гл. 4).

Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете,

весьма разнообразны:

• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

• индексный метод (применяемый в статистике);

• приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

В современной экономической литературе часто отождествляются по­нятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развива­лись по существу как расчетные, основной целью которых было определе­ние затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками про­изводства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыду­щими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, свя­занные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основ­ными разделами современного производственного учета являются:

• учет издержек по видам;

• учет издержек по местам их возникновения;

• учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответствен­ности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной про­дукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рас­считать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел су­щественные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных усло­виях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бух­галтерский управленческий учет включает производственный учет. Взаи­мосвязь видов учета иллюстрируется на рис. 1.2.

Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ дея­тельности организации и ее сегментов, принятие оперативных управленчес­ких решений, а также составление внутренней отчетности.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издер­жек, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором — о синтетическом.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налого­вого учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета по­зволяет сформулировать его важнейшие цели:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии опера­тивных управленческих решений;

• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффектив­ности деятельности предприятия и его центров ответственности;

• информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений;

• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

На сегодняшний день отечественный профессиональный бухгалтерский язык пополнился таким новым термином, как эккаунтинг (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счето­водство — ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми принципами. Однако счетоводство — это лишь фундамент, база эккаунтинга. На основе счетоводства формируется информационная база, необходимая любому предпринимателю в условиях рыночной экономики. Ведением сче­товодства и формированием связанной с ним информационной базы заняты специалисты в области бухгалтерского учета. На западных предприятиях нет плановых отделов, работающих изолированно от бухгалтерской службы, но есть бухгалтеры, занимающиеся планированием и прогнозированием на базе оперативной бухгалтерской информации. Данный вид профессиональной де­ятельности также является составной частью эккаунтинга. Таким образом, вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бух­галтерами, а связанная с этим профессиональная деятельность называется эккаунтингом. Сюда входит и работа по составлению отчетности предприя­тия, анализу его финансовых показателей, плановая работа, а также все, что связано с контролем за деятельностью предприятия (см. рис. 1.3).

Таким образом, бухгалтерский управленческий учет является неотъем­лемой частью эккаунтинга.

1.2.