§ а. Общие положения

Учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы», который служит для обобщения информации о наличии и дви­жении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей орга­низации.

Материалы используются в организациях в качестве сырья при производстве продукции, для выполнения работ или оказа­ния услуг, для управленческих нужд организации.

Материалы по способу их использования и назначения в про­изводственном процессе подразделяются на следующие виды:

- сырье и основные материалы, входящие в состав вы­пускаемой продукции;

- покупные полуфабрикаты;

- комплектующие изделия, требующие определенных затрат по их обработке или сборке;

- нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы, которые предна­значаются для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;

- твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топ­ливо;

- различные виды тары, предназначенной для упаковки;

- материалы и детали, предназначенные для изготовле­ния тары и ее ремонта;

- запасные части, предназначенные для выполнения различных видов ремонта;

- отходы производства;

- брак;

- материалы, полученные от выбытия основных средств;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- материалы, используемые в строительных и монтаж­ных работах, для изготовления строительных деталей;

- строительные конструкции и детали;

- специальное оборудование, инструменты, приспособ­ления, инвентарь, хозяйственные принадлежности

и другие средства труда, срок использования которых менее 12 месяцев.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по факти­ческой стоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 « Материалы» могут открываться следующие суб­счета:

10.1 «Сырье и материалы».

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

10.3 «Топливо».

10.4 «Тара и тарные материалы».

10.5 «Запасные части».

10.6 «Прочие материалы».

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

10.8 «Строительные материалы».

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

10.11«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплу­атации» и др.

На субсчете 10.1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья и материалов, которые входят в состав выра­батываемой продукции.

На субсчете 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, кото­рые приобретаются для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10.3 «Топливо» учитываются наличие и движе­ние нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочных материалов.

На субсчете 10.4 «Тара и тарные материалы» учитываются на­личие и движение всех видов тары (кроме используемой как хо­зяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предна­значенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10.5 «Запасные части» учитываются наличие и дви­жение приобретенных или изготовленных для нужд основной де­ятельности запасных частей, предназначенных для ремонта, за­мены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10.6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); непоправимого брака; материальных ценностей, полу­ченных от выбытия основных средств, которые не могут быть ис­пользованы как материалы, топливо или запасные части в дан­ной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.

На субсчете 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сто­рону» учитываются движение материалов, переданных в перера­ботку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчет 10.8 «Строительные материалы» учитываются нали­чие и движение материалов, используемых непосредственно в про­цессе строительных и монтажных работ, для изготовления строи­тельных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали.

На субсчете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежнос­ти» учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей.

На субсчете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одеж­да на складе» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального обо­рудования и специальной одежды, находящейся на складах орга­низации или в иных местах хранения.

На субсчете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одеж­да в эксплуатации» учитываются поступление и наличие специ­ального инструмента, специальных приспособлений, специаль­ного оборудования и специальной одежды в эксплуатацию.

Материально-производственные запасы принимаются к бух­галтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, определяется на основании всех фактических затрат организации, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение материально-про­изводственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

- таможенные пошлины;

- затраты по заготовке и доставке материально-про­изводственных запасов до места их использования,

включая расходы по страхованию производствен­ных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты за услуги транспорта по доставке матери­ально-производственных запасов до места их ис­пользования, если они не включены в цену матери­ально-производственных запасов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приоб­ретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение матери­ально-производственных запасов общехозяйственные и иные ана­логичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно свя­заны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производ­ственных запасов определяются (уменьшаются или увеличивают­ся) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия матери­ально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в инос­транной валюте (условных денежных единицах), кредиторской за­долженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгал­терскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолжен­ности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством дан­ных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал организации, определяется исходя из денежной оценки, со­гласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или без­возмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыноч­ной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств (оплату) неденежными средствами, признает­ся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче ор­ганизацией.

Отпуск материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином вы­бытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобрете­ния материально-производственных запасов (спо­соб ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приоб­ретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые ор­ганизацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоцен­ные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным обра­зом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней се­бестоимости производится по каждой группе (виду) запасов пу­тем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их ко­личество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основа­на на допущении, что они используются в течение месяца и ино­го периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (прода­жу), должны быть оценены по себестоимости первых по време­ни приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-произ­водственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных това­ров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что запасы, первыми поступающие в производ­ство (продажу), должны быть оценены по себестоимости послед­них в последовательности приобретения.

При применении этого способа оценка материально-произ­водственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на ко­нец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных това­ров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость позд­них по времени приобретения.

При учете материальных ценностей, кроме счета 10 «Материа­лы», применяются и другие счета. Например, счет 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей, счет 003 «Матери­алы, принятые в переработку», счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», счет 14 «Резервы под снижение стои­мости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, отно­сящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-произ­водственных запасов, по которым в организацию поступили рас­четные документы поставщиков.

При этом записи производятся в корреспонденции со счета­ми 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расче­ты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-про­изводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимос­ти приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стои­мости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заго­товления) и учетных ценах, а также о данных» характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально- производственных запасов, исчисленной в фактической себе­стоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, спи­сывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей» разницы в стоимости приобретенных ма­териально-производственных запасов, исчисленной в факти­ческой себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на прода­жу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей» ведется по группам материально-про­изводственных запасов приблизительно с одинаковым уровнем этих отклонений.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себе­стоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим це­нам и фактической себестоимостью приобретения (заготовле­ния) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимос­ти материалов».

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использовани­ем счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназна­чен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материа­лов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим расходы заказчика (за исключением стоимости сырья и материалов).

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учи­тываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в пе­реработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и мате­риалов и местам их нахождения.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. цен­ностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от ры­ночной стоимости (резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей).

Счет применяется также для обобщения информации о резер­вах под снижение стоимости других средств в обороте: незавер­шенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Создание резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01.

Резерв создается при выявлении морально устаревших матери­ально-производственных запасов или когда материально-произ­водственные запасы полностью или частично потеряли свое пер­воначальное качество.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стои­мости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Образование резерва под снижение стоимости материаль­ных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».

Для оприходования материалов в бухгалтерском учете при­меняется форма № М-4, утвержденная постановлением Госком­стата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Также можно приходовать материалы и по товарно-транспорт­ной накладной (при отсутствии расхождений между данными на­кладной и фактическими данными).

Для отпуска материалов применяются следующие первичные унифицированные документы:

1) Лимитно-заборная карта (форма № М-8).

Лимитно-заборная карта применяется для отпуска материа­лов во внутренние подразделения организации (филиалы, цеха). Ее оформляют, если в организации установлен лимит на отпуск материалов со склада.

Устанавливает лимит руководитель организации или работ­ник, назначенный его приказом.

Лимит устанавливают для обеспечения бесперебойного про­изводства.

Максимальное количество материалов, которое отпускается со склада, указывается в графе «Лимит».

Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита до­пускается только с разрешения руководителя организации (или уполномоченного им лица).

Оформляют лимитно-заборную карту на каждое наименова­ние материалов в двух экземплярах: первый экземпляр передают в подразделения организации (филиал, цех), второй - на склад.

При заполнении лимитно-заборной карты в графе «Учетная единица выпуска продукции» указывают наименование готовой продукции, для выпуска которой отпущен материал, и ее учет­ную единицу (штука, килограмм, литр и т. п.).

2) Требование-накладная (форма № М-11). Требование-накладная применяется для отпуска материалов

во внутренние подразделения организации (филиалы, цеха) если на отпускаемые материалы не установлен лимит.

Требование-накладная также оформляется в двух экземпля­рах: первый экземпляр остается на складе, второй - передается работнику, который получает материалы.

3) Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Накладная выписывается в двух экземплярах: первый экзем­пляр передается на склад для отпуска материалов, а второй эк­земпляр передается получателю материалов.