<<
>>

ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ О ЦЕНАХ И НАЛОГАХ

Доходы и расходы организации тесно связаны с такими понятиями, как цена товара (работ, услуг и др.) и налоги, которые организациям необходимо уплачивать при получении тех или иных доходов и осуществлении тех или иных расходов.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (товары, готовая продукция, основные средства, материалы и т.д.).

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выраже­ние и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и/или физи­ческих лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального вы­ражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Суть цен и налогов упрощенно поясним на примере продажи компьютера организацией- продавцом организации-покупателю.

При продаже компьютера организацией-продавцом (учтенного как готовая продукция, товар или объект основных средств) должна быть установлена ее продажная цена, кото­рая для организации-покупателя будет считаться покупной ценой, или ценой приобретения товара.

Цена - это денежное выражение стоимости товара, продукции, работы, услуги и т.п. (далее - товар).

84

Законодательно установлено, что продажная цена любого товара должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоста­вимых экономических условиях.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основ­ные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физи- -еские характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и произво­дитель.

При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем зиде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и/или быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, нали­чие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара должны использоваться офици­альные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.

В общем случае за рыночную цену товара принимается цена товаров, указанная сто­ронами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Цена сделки, устанавливаемая по договоренности между продавцом и покупателем (потребителем) товаров, носит название договорной цены.

Цены товаров организации устанавливают самостоятельно, но при этом они должны оуководствоваться действующим налоговым законодательством.

Цены могут быть оптовыми и розничными.

Оптовая цена - это цена, по которой организация-изгбтовитель реализует свою про­дукцию оптовым покупателям (оптовые сбытовые организации и т.п.).

Розничная цена - это цена, по которой товары поштучно или мелкими партиями про­даются, как правило, населению за наличный расчет.

При продаже товаров выручка от их продажи (продажная цена товаров) формирует доходы организаЦии-продавца.

При приобретении товаров покупная цена товаров (сумма, уплачиваемая в соответст­вии с договором продавцу, равная продажной цене товаров) формирует расходы органи­зации-покупателя.

Как правило, продажная цена товара (выручка от их продажи) включает в себя себе­стоимость товара, прибыль и налоги, которые организация должна уплатить с суммы выручки от их продажи.

В общем случае в продажной цене товара должен быть учтен налог на добавленную стоимость, а также акцизы - в случае, если продаются подакцизные товары.

Схематически состав продажной цены товара можно представить следующим образом:

Себестоимость товара (продукции, работ, услуг)
Продажная цена товара (продукции, работ, услуг) Прибыль
Акцизы
Налог на добавленную стоимость

Под себестоимостью товара понимаются выраженные в денежной форме расходы организации на производство (приобретение) и реализацию товаров.

Прибылью признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Если упрощенно принять, что организация в отчетном периоде произвела и продала только один товар (например, компьютер), то прибыль можно представить в виде разницы между продажной ценой компьютера (за вычетом акциза и налога на добавленную стои­мость) и его себестоимостью:

П = ПЦ - СБС - А - НДС,

где П - прибыль; ПЦ - продажная цена товара; СБС - себестоимость товара; А - акциз; НДС - налог на добавленную стоимость.

С получаемой прибыли организация обязана начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль.

Полноценное и правильное ведение бухгалтерского учета любых видов имущества (в том числе основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.) возможно лишь при правильном учете возникающих в процессе их движения налогов.

Налоги представляют собой обязательные для каждой организации отчисления в бюд­жет соответствующего уровня, осуществляемые в порядке и на условиях, определяемых налоговым законодательством.

Основным документом налогового законодательства, регламентирующим в том числе начисление и уплату налогов в бюджет, является Налоговый кодекс Российской Федера­ции (далее - НК РФ).

В большинстве случаев налоги определяются (исчисляются) путем умножения законо­дательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, которая называ­ется налоговой базой.

Операции по начислению и уплате налогов в бюджет подлежат отражению в бухгалтер­ском учете организации. При формировании прибыли в бухгалтерском учете находят офа- жение все виды доходов, расходов и налогов.

Однако для целей налогообложения прибыли учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогооб­ложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законо­дательством (т.е. правилами налогового учета).

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы для исчисления того или иного налога на основе данных первичных документов.

Для целей налогообложения налогом на прибыль все доходы организации подразде­ляются на три группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

-доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся к до­ходам от реализации.

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются безвозмездно полу­ченное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в резуль­тате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основ­ных средств и иного имущества и др.

К доходам, не учитываемым в целях налогообложения, в частности, отнесены имуще­ство, полученное в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищест­ва (совместной деятельности) и др.

Для целей налогообложения прибыли все расходы организации также подразделяются на три группы:

86

- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (продукции, работ, услуг);

- внереализационные расходы;

- расходы, не учитываемые в целях налогообложения,

В состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (продукции, ра­бот, услуг), в частности, включаются:

- материальные расходы-;

~ расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов;

-прочие расходы.

К внереализационным расходам, в частности, отнесены расходы в виде недостач матери­альных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков и др.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, в частности, отнесены расходы на приобретение и/или создание основных средств, расходы в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации и/или в совместную деятельность, стоимость имущества, безвозмездно переданного другой организации и др.

Учет расходов организации, в том числе для целей налогообложения прибыли, подроб­но изложен в гл. 9.

Для целей налогового учета объектом налогообложения по налогу на прибыль органи­заций признается прибыль, полученная организацией-налогоплательщиком.

В налоговом учете прибыль российских организаций определяется как положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи то­варов должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженный товар от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления).

Для целей налогообложения прибыли законодательно установлены два метода при­знания прибыли:

- по методу начисления (по моменту отгрузки товара и предъявления расчетных доку­ментов покупателю);

« - по кассовому методу (по моменту оплаты товара).

Выбранный метод признания доходов (выручки) от продажи товара должен быть отра­жен в учетной политике организации для целей налогообложения.

В соответствии с методом начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступле­ния денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженного товара.

В соответствии с кассовым методом доходы (выручка) признаются после поступле­ния денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного иму­щества (работ, услуг) в оплату отгруженного товара.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли должен применяться один ос­новной метод признания доходов от реализации - метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации то­варов без учета налога на добавленную стоимость не превысила один миллион рублей за каждый квартал.

Для понимания материала, изложенного в следующих главах, необходимо иметь общее представление обо всех перечисленных выше налогах.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по любым видам налогов и сборов Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для каждого вида налога к счету 68«Расчеты по налогам и сборам» рекомендуется от­крывать соответствующие субсчета.

В настоящем пособии условно примем, что для учета расчетов по налогу на добавлен­ную стоимость используется субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», по налогу на прибыль организаций - субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль», по ак­цизам - субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам».

Акцизы. Данный налог является косвенным налогом, включаемым в отпускную цену товаров. Акцизами облагается ограниченное число товаров, которые называются подак­цизными товарами.

Перечень подакцизных товаров, ставки акцизов, порядок их исчисления и уплаты в бюджет определяются гл. 22 «Акцизы» НК РФ (подробно эти вопросы изложены в гл. 14).

К подакцизным товарам отнесены табачные изделия, алкогольные напитки, автомо­бильный бензин, дизельное топливо и др.

Акцизы уплачивают организации, производящие и реализующие подакцизные товары, ввозящие подакцизные товары по импорту и продающие их на территории РФ.

Продажная цена подакцизных товаров с учетом акцизов и без налога на добавленную стоимость определяется следующим образом:

ПЦ - НДС = СБС + А + П .

Если реализуемый организацией товар не является подакцизным, то акцизы не входят в состав продажной цены товара.

В бухгалтерском учете начисление акциза отражается по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-4 «Акцизы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).

Перечисление акциза в бюджет осуществляется платежным поручением и, как правило, отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Налог на прибыль организаций. Этот налог является одним из основных налогов, уп­лачиваемых практически всеми организациями. Налог на прибыль относится к прямым налогам и в общем случае уплачивается по ставке 24% от налоговой базы.

Порядок определения налоговой базы, порядок исчисления налога на прибыль и сроки его уплаты в бюджет установлены гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (подроб­но эти вопросы изложены в гл. 14).

В общем случае налоговой базой признается денежное выражение прибыли, рассчиты­ваемое в виде положительной разницы между всеми полученными доходами и всеми про­изведенными расходами, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Для организации, изготовившей и продавшей продукцию (например, компьютер) доходы от продажи продукции (выручка), уменьшенные на произведенные расходы (например, на себестоимость компьютера), образуют прибыль, которая подлежит включению в налоговую базу и обложению налогом на прибыль.

Пример. Упрощенно допустим, что в отчетном месяце организация изготовила и про­дала компьютер по продажной цене 23 600 руб. юридическому лицу. Себестоимость ком­пьютера составила 18 000 руб. В продажной цене компьютера учтена сумма НДС - 3600 руб. Других доходов и расходов организация в отчетном месяце не имела.

Применительно к продаже компьютера налоговая база для исчисления налога на прибыль будет равна сумме прибыли от продажи компьютера, определяемой следующим образом:

П = П Ц - СБС - НДС = 23 600 - 18 000 - 3600 - 2000 руб.

Налог на прибыль организации (далее - НПО) по установленной ставке 24% определя­ется по следующей формуле:

НПО = (Пх24%)/100%,

По условиям примера налог на прибыль составит 480 руб. [(2000 руб. х 24% )/100%].

Для организации, покупающей продукцию (например, компьютер), затраты на приобре­тение компьютера в зависимости от целей его приобретения могут быть учтены или не учтены в составе расходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Например, если организация приобрела компьютер в качестве товара для перепрода­жи, то расходы на его приобретение могут быть учтены в составе расходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли, т.е. уменьшить налоговую базу.

Для организации, приобретающей компьютер для использования в производственных целях в качестве объекта основных средств, затраты на его приобретение относятся к рас­ходам, не учитываемым в целях налогообложения, т.е. не могут уменьшить налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Перечисление налога на прибыль в бюджет осуществляется платежным поручением и, как правило, отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суб­счет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Рас­четные счета».

Налог на добавленную стоимость. Данный налог относится к косвенным налогам и является одним из самых сложных налогов, уплачиваемых организациями.

Порядок определения налоговой базы, ставок йалога на добавленную стоимость, поря­док исчисления НДС и сроки его уплаты в бюджет установлены гл. 21 «Налог на добавлен­ную стоимость» НК РФ (подробно эти вопросы изложены в гл. 14).

В соответствии с гл. 21 НК РФ в общем случае налогом на добавленную стоимость об- • лагаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имуществен­ных прав.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собст­венных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортиза­ционные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с гл. 21 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) НДС взимается, как правило, по ставке 18% от налоговой базы.

В отдельных случаях НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

-0%- при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспорт­ных товаров;

- 10% - при реализации продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно перечню, установленному НК РФ, а также периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с обра­зованием, наукой и культурой.

Как правило, налоговая база по НДС при продаже товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Для подакцизных товаров при ставке 18% сумма НДС определяется по следующей формуле:

НДС = [(СБС +А + П) х 18%] /100%.

Для товаров, не являющихся подакцизными товарами, при ставке 18% сумма НДС определяется по следующей формуле:

НДС = [(СБС + П) х 18%] /100%.

Организация-покупатель может проверить правильность суммы НДС, подлежащей уп­лате организации-поставщику, по следующей формуле:

НДС = (ПЦ: 118%) х 18%.

По условиям нашего примера сумма НДС будет равна 3600 руб.:

[(18 000 + 2000) х 18%] /100% или (23 600 руб. : 118%) х 18%.

Очевидно, что НДС увеличивает цену реализуемого товара. Так, при реализации това­ров организация дополнительно к цене реализуемых товаров обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров.

С 1 января 2006 г. для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС должна являться наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговым законодательством (ст. 145 гл. 21 НК РФ) предусмотрено, что отдельные орга­низации могут быть освобождены от обязанности по уплате НДС.

Например, организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей на­логоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Налоговым законодательством (ст. 149 гл. 21 НК РФ) также предусмотрены отдельные операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Например, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) оказа­ние на территории РФ услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспор­том общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного такси).

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При продаже товаров начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Прода­жи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При продаже активов, отличных от товаров (например, основных средств, нематери­альных активов, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суб­счет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

В общем случае при принятии товаров к бухгалтерскому учету предъявленная постав­щиком сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров.

В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации (налогопла­тельщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Для учета сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров на терри­тории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:

- 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

- 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производ­ственным запасам» и др.

При приобретении товаров указанные выше суммы НДС учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель впо­следствии может предъявить выставленную поставщиком сумму НДС к вычету.

Таким образом, в конечном итоге вся сумма НДС, учитываемая в продажной цене това­ра, оплачивается конечным потребителем.

90

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В хозяйственной деятельности практически любой коммерческой организации имеют место операции и по приобретению товаров и по их продаже, поэтому организации, как правило, должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям сум­мами НДС и предъявленными поставщиками (продавцами) суммами НДС:

НДС б10Д. = НДС

выст.

НДС пред.

Нормативно установлено, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах.

Данные, используемые при учете и исчислении любого налога, должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

Исключением является налог на добавленную стоимость, для учета и исчисления кото­рого дополнительно установлены специальные формы документов налогового учета.

Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Бухгалтерской службе организации необходимо следить за правильным оформлением всех этих и других документов, подтверждающих приобретение товаров и уплату НДС.

Для выполнения этой задачи все организации должны оформлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам.

Правила ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг про­даж, а также порядок оформления счетов-фактур определены постановлением Правитель­ства РФ от 02.12.2000 № 914 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Установленная данным постановлением Правительства РФ форма счета-фактуры представлена на следующей странице.

Счет-фактура - это основной документ, служащий основанием для принятия покупа­телем предъявленных продавцом товаров сумм налога на добавленную стоимость к выче­ту в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Счет-фактура является первичным учетным документом для целей налогового учета и составляется поставщиком (продавцом) при продаже товаров в двух экземплярах, первый из которых (оригинал) должен передаваться покупателю.

Применительно к организациям счет-фактура должна содержать подписи и расшиф­ровки подписей (фамилии, инициалы) руководителя и главного бухгалтера организации- продавца.

Счета-фактуры не должны содержать подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации- продавца с указанием даты внесения исправления.

Организации-покупатели должны вести журнал учета полученных от продавцов ориги­налов счетов-фактур. Полученные счета-фактуры должны храниться в этом журнале.

Организации-продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям сче­тов-фактур. Вторые экземпляры выставленных счетов-фактур должны храниться в этом журнале.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продав­цы зедут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

При приобретении товаров организации-покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях оп­ределения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установ­ленном порядке в конце отчетного периода.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке.

СЧЕТ-ФАКТУРА №

Продавец____________________________________________

Адрес

ИНН/КПП продавца _______________________________

Грузоотправитель и его адрес _____________________

Грузополучатель и его адрес ______________________

К платежно-расчетному документу № _________ от

Покупатель__________________________________________

Адрес

ИНН/КПП покупателя ______________________________

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) Единица

измере­

ния

Коли­

чество

Цена (тариф) за едини­цу изме­рения Стоимость товаров (работ, ус­луг), всего без налога В том чис­ле акциз Нало­

говая

ставка

Сумма

налога

Стоимость товаров (работ, услуг), всего с уче­том налога Страна

проис­

хожде­

ния

Номер грузовой таможен­ной дек­ларации
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Всего к оплате

Руководитель организации ________________________________________ Главный________________________________ бухгалтер__ '_______________________________________________________________________________________________________________________

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель _______________________________________

(подпись) (Ф.И.О.) _____________________________________________________

(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

При продаже товаров организации-продавцы должны вести книгу продаж, предназначен­ную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, признавае­мых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и не подле­жащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

С 1 января 2006 г. установлен новый механизм вычетов сумм НДС, который больше не предусматривает в качестве одного из основных условий вычета НДС фактическую оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), за исключением уплаты НДС при ввозе'товаров на территорию РФ.

С 1 января 2006 г. вычеты сумм НДС могут производиться в полном объеме при соблю­дении следующих условий:

- товары приняты к бухгалтерскому учету (т.е. оприходованы);

- товары предназначены для осуществления производственной деятельности или иных : нераций, признаваемых объектами налогообложения;

- имеется в наличии правильно оформленный и зарегистрированный в книге покупок счет-фактура.

В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных поставщиками, может быть иным.

Например, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленно­го порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю про­давцом сумм НДС к вычету. В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в : а счетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т.е. сумма налога включается в стоимость ~:иобретенных товаров.

Впоследствии сумма НДС, включенная в стоимость таких товаров, списывается в уста­новленном порядке на себестоимость продукции (работ, услуг).

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе това­ров (в том числе основных средств и нематериальных активов) на территорию РФ, учиты­ваются в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных ак- ~/зов, используемых для операций по производству и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих на­логообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных ак­тивов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, ус­" -), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных ак­тивов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от ис­полнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных ак- пгаов, для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операЦии по :еализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 :- 146 НКРФ.

Например, по объектам основных средств, приобретенным для оказания услуг по пере­возке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключе­нием такси, в том числе маршрутного такси), предъявленные организации суммы НДС должны учитываться в первоначальной стоимости этих объектов, так как эта операция не -одлежит налогообложению (освобождена от налогообложения).

В налоговом законодательстве содержится также ряд других особенностей исчисления и уплаты НДС и некоторых из перечисленных выше налогов при совершении тех или иных хозяйственных операций.

Особенности учета и вычета НДС, а также учета других рассмотренных выше налогов при совершении тех или иных хозяйственных операций последовательно будут излагаться в следующих главах, посвященных учету основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов и др., под рубрикой, условно названной «налого­вые аспекты».

В этих рубриках преимущественно будут рассматриваться вопросы учета налога на до­бавленную стоимость и налога на прибыль при отражении в бухгалтерском учете фактов поступления или выбытия различных видов имущества.

3.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ О ЦЕНАХ И НАЛОГАХ:

  1. Глава 2. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ О ДОХОДАХ, РАСХОДАХ И НАЛОГАХ
  2. Сравнение расчета в постоянных ценах, текущих ценах и в валюте
  3. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ ОРГАНИЗАЦИИ
  4. 19.1. Общее представление о современном интернет-трейдинге
  5. Общее представление о вторичном рынке и обращении ценных бумаг
  6. § 5. Исчисление макроэкономических показателей в постоянных ценах
  7. § 8. использование источников информации О РЫНОЧНЫХ ЦЕНАХ
  8. 2.11.2. Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль
  9. 2.11. Порядок представления уточненных деклараций по налогу на прибыль
  10. 10.1. Общий порядок уплаты налога и представления декларации
  11. 1.1. Эволюция теоретических представлений о сущности налога
  12. Представление налоговой отчетности по налогу для физическихлиц
  13. § 8. порядок уплаты налога в бюджет и представления отчетности
  14. 83. ВИДЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ ПО СТЕПЕНИ ОБОБЩЕННОСТИ
  15. Общие правила по порядку оформления и представления налоговой декларации по налогу на имущество
  16. 81. ВИДЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ. ЗРИТЕЛЬНОЕ И СЛУХОВОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
  17. 82. ВИДЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ. ДВИГАТЕЛЬНОЕ И ПРОСТРАНСТВЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
  18. 10.3.5. Срок представления уточненной декларации для налогоплательщиков, уплачивающих налог со своих доходов