<<
>>

Общая классификация счетов, основанная на совокупности естественных и значимых признаков

Исследование предполагает построение развернутой класси­фикации счетов. В этом контексте предлагается общая классифи­кация счетов, вытекающая из структуры финансовой отчетности, которая основана на совокупности естественных и значимых при­знаков, направленных на удовлетворение конкретных интересов пользователей (рис.
7). Приоритеты и направленность их интересов выражены в логике построения, структуре и содержании конечного бухгалтерского продукта — финансовой отчетности, включающей два органически взаимосвязанных документа — бухгалтерский ба­ланс и отчет о прибылях и убытках. В основу группировки счетов по­ложены: 1) цели и задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и отчетностью, 2) экономические особенности и 3) назначение учи­тываемых объектов бухгалтерского наблюдения. Основная цель со­стоит в выявлении финансового результата и определении имуще­ственного (финансового) положения собственника.

Подобная классификация по отношению к балансу существенно облегчает построение рабочего плана счетов как при существова­нии единого плана, так и в его отсутствие. Эта классификация пред­ставляет своего рода «переходный мостик» между балансом с фор­мами детализации его статей, а также отчетом о прибылях и убытках

Рис. 7. Общая классификация счетов по структуре финансовой отчетности

и Планом счетов. Установление такой взаимосвязи позволит усо­вершенствовать нормативное регулирование бухгалтерского уче­та: изменения в формах отчетности автоматически будут приводить к изменениям в Плане счетов.

Первый уровень классификации счетов по назначению позволя­ет разделить всю номенклатуру счетов на балансовые, т.е. счета, чье сальдо прямо или косвенно фигурирует на статьях бухгалтер­ского баланса, и забалансовые, т.е.

счета, чьи сальдо не показыва­ются на статьях бухгалтерского баланса и не включаются в итог. Классификация обусловлена трактовкой актива баланса: если под активом понимается имущество, находящееся в собственности ор­ганизации (статическая концепция), то все, на что не распространя­ется право ее собственности, должно быть показано за балансом. Необходимо отметить, что эта трактовка последовательно прово­дилась и проводится в России, в то время как многие страны отказа­лись от выделения забалансовых счетов и все счета, отражающие ценности, к которым имеет отношение организация, включаются в баланс. Это имеет огромные последствия для экономического ана­лиза.

Забалансовые счета подразделяются на депозитно-имущест­венные, контрольно-мемориальные и условных прав и обяза­тельств. Депозитно-имущественные счета предназначены для уче­та ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся в ее владении и пользовании (арендованные основные средства; товар­но-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комис­сию; оборудование, принятое для монтажа). Контрольно-мемори­альные счета используются для контроля за отдельными операция­ми, которые не отражаются в системе балансовых счетов (бланки строгой отчетности, износ основных средств), а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам в финансовый лизинг (основные средст­ва, сданные в аренду). Счета условных прав и обязательств учиты­вают несуществующие потенциальные права и обязательства, ко­торые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки (списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, обеспечения обязательств и платежей полученные и вы­данные).

Балансовые счета в зависимости от самостоятельности при­менения и реального содержания делятся на основные и регули­рующие. Основные счета отражают основные показатели, характе­ризующие объект бухгалтерского наблюдения, — это ресурсы, экс­плуатация которых должна приносить прибыль, и результаты работы организации.

Счета регулирующие не имеют никакого реального и самостоятельного содержания, а только уточняют оценку основных показателей на счетах, к которым они открываются. В группу допол­нительных счетов входят счета, увеличивающие оценку регулируе­мого счета. Если регулирующие счета уменьшают оценку регули­руемого счета, то они образуют группу контрарных счетов. Если контрарный счет уменьшает дебетовый оборот и дебетовое сальдо регулируемого счета, то он входит в группу контрактивных счетов (торговая наценка, амортизация и т.п.). Если контрарный счет уменьшает кредитовый оборот и кредитовое сальдо регулируемого счета, то он принадлежит к группе контрпассивных счетов (отвле­ченные средства, использование прибыли и т.п.).

Основные счета должны быть разделены на две большие груп­пы: капитализированные и некапитализированные; первые показы­ваются в бухгалтерском балансе, вторые — в отчете о прибылях и убытках. Группа капитализированных счетов аккумулирует ресур­сы, эксплуатация которых должна приносить прибыль. Структура модели баланса предполагает три группы счетов: активов, собст­венного капитала и обязательств. Средства, отражающие конкрет­ное содержание вложенных инвестиций, представлены инвентар­ными и монетарными счетами. Инвентарные включают три группы счетов: материальные, нематериальные и калькуляционные. При­сутствующие среди инвентарных нематериальные активы, как не­осязаемые предметы, не в полной мере отвечают признакам инвен­тарных объектов, поэтому они в классификации выделены отдель­но. К материальным относятся следующие счета: долгосрочные — основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке; оборотные — материалы, животные на выращивании и откорме, готовая продукция, товары и т.д. Все эти ценности могут быть проинвентаризированы. Калькуляционные счета предназначены для формирования затрат (заготовка ценно­стей — транспортно-заготовительные расходы, строительство объ­екта, производство) и делятся на прямые и косвенные.

Прямые от­ражают затраты, относящиеся к конкретному виду продукции. К ним относятся счета основного и вспомогательного производства, вло­жений во внеоборотные активы и т.д. Косвенные счета фиксируют затраты, которые относятся не к каким-то конкретным видам про­дукции и процессам, а ко всем сразу, и включают счета общехозяй­ственных и общепроизводственных расходов и т.д.

Следующая группа активов — монетарные. К ним прежде всего относят счета денежных средств, а также счета краткосрочных цен­ных бумаг. Счета расчетов имеют развернутое сальдо, поэтому они присутствуют в группе активов — как обязательства дебиторов, и в группе пассивов — как обязательства кредиторам. Счета финансо­во-распределительные включают расходы будущих периодов и до­ходы будущих периодов, первые отражаются в активе баланса, вто­рые — в пассиве.

Группа источников средств (или пассива) состоит из двух разде­лов — собственного капитала и обязательств. Счета собственного капитала представлены фондовыми счетами (уставный капитал, до­бавочный капитал), счетами резервов (резервный капитал), а также нераспределенной прибыли как источника собственных средств. В группу обязательств, кроме кредиторской задолженности, входят обязательства по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам.

Гоуппа некапитализированныхсчетов, формирующая отчет о при­былях и убытках, аккумулирует результаты работы организации на основе сопоставления доходов и расходов, т.е. позволяет оценить эффективность использования администрацией имеющихся в рас­поряжении ресурсов. Эти две задачи решаются с помощью двух групп счетов.

Первая группа — прямые счета, куда обычно включают счет «Убытки и прибыли». Вторая группа представлена переходящими счетами, название которым дано в связи с тем, что сальдо этих сче­тов не фигурирует самостоятельно в балансе, а представлено на прямых счетах. Переходящие счета, в свою очередь, состоят из ре­зультатных счетов (счета продаж, счета прочих доходов и расхо­дов), а также из счетов издержек обращения.

Теоретическая и практическая ценность представленной струк­туризации значительно выше, чем отдельных группировок, по­скольку она дает представление об устойчивых взаимосвязях ее элементов и позволяет исследовать структуру и внутреннюю форму организации всей системы счетов.

Рассмотренная классификация носит относительный характер, поскольку границы между группами счетов, как правило, размыты и их семантические поля достаточно неопределенны. Впрочем, следует отметить условность любой классификации счетов. Много­образие классификаций лишь способствует осмыслению логики конкретного счета и конструкции плана счетов, привносит в методо­логию бухгалтерского учета новое видение законов связи между различными типами счетов.

<< | >>
Источник: Бычкова С.М., Янданова Ц.Н.. Бухгалтерская отчетность. М.: — 112 с.. 2008

Еще по теме Общая классификация счетов, основанная на совокупности естественных и значимых признаков:

  1. Признаки классификации счетов
  2. Взаимосвязь классификации счетов и Плана счетов
  3. Сущность и цели классификации счетов
  4. 7.6. Общая характеристика новаций, внесенных в План счетов бюджетного учета
  5. Классификация счетов бухгалтерского учета
  6. Классификация признаков страховой деятельности
  7. 3.7. Классификация счетов бухгалтерского учета
  8. III Естественная классификация преступников. — Преце-денты. — Преступники привычные и случайные. — Пять основных категорий: преступники помешанные, прирожденные, привычные, случайные, по страсти. — Их различия. — Относительные количества их. — Другие классификации. — Выводы.
  9. 6.1. Эволюция научной мысли о критериях классификации налогов Классификационные признаки
  10. Классификация счетов бухгалтерского учета
  11. 1.1. Понятие, признаки, классификация ценных бумаг
  12. 3.6. Классификация налогов по другим признакам
  13. 1.5. Классификация предприятий по производственным признакам
  14. 2.2.Балансовая модель и классификация счетов
  15. 5. Классификация счетов бухгалтерского учета
  16. Общая классификация ценных бумаг
  17. Равновесие совокупного спроса и совокупного предложения и полная занятость ресурсов. Компоненты совокупного спроса и уровень планируемых расходов. Потребление и сбережения. Инвестиции