Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
В общем, оборотная ведомость является способом обобщения оборотов и остатков по бухгалтерским счетам. Она пред став ля ет со бой таб ли цу, в ко то рой от ме ча ет ся саль до на- чаль ное, де бе то вый и кре ди то вый обо ро ты, а так же саль до конечное по каждому счету за отчетный период (месяц). В конце обо рот ной ве до мо сти по всем ко лон кам под счи ты ва ют ито ги, 94
с помощью которых можно выяснить, не были ли допущены ошибки в учете при отображении хозяйственных операций.
Для начала рассмотрим структуру и порядок составления оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. С этой целью для привлечения исходной информации из син- те ти че с ких сче тов вос поль зу ем ся при ме ром, ко то рый был рассмотрен в пункте 4.4 даного раздела (рис.
4.10). Используя данные по счетам, представленным в указанной схеме, составим оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 4.7). Осо бен но с тью этой ве до мо с ти есть то, что она со став ля- ет ся толь ко с ис поль зо ва ни ем де неж но го из ме ри те ля.Таблица 4.7
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, грн
Название счета | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное | |||
Д | К | Д | К | Д | К | |
Основные средства | 194 000 | 194 000 | ||||
Производственные запасы | 4000 | 3000 | 7000 | |||
Счета в банках | 8000 | 6400 | 7000 | 7400 | ||
Уставной капитал | 194 000 | 8000 | 202 000 | |||
Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) | 10 000 | 8000 | 2000 | |||
Краткосрочные займы | 2000 | 4000 | 6400 | 4400 | ||
Всего: | 206 000 | 206 000 | 21 400 | 21 400 | 208 400 | 208 400 |
Исходя из табл.
4.7, можно вывести ряд утверждений.Во-первых, равенство итогов по дебету и кредиту первой пары колонок объясняется равенством между хозяйственными средствами и источником их образования, которые стали ос но ва ни ем для вне се ния саль до на чаль но го по со от вет ст вую щим счетам.
Во-вторых, равенство оборотов по дебету и кредиту второй пары колонок объясняется правилом двойной записи, согласно которому каждая хозяйственная операция находит свое отоб ра же ние од но вре мен но по де бе ту од но го и по кре ди- ту другого счета.
В-третьих, равенство итогов по дебету и кредиту третьей па ры ко ло нок объ яс ня ет ся ра вен ст вом меж ду хо зяй ст вен ны- ми средствами и источниками их образования, по счетам кото рых бы ли вы ве де ны в ре зуль та те ко неч ные саль до.
Если равенства между парами колонок нет, то это означает, что были допущены ошибки или в записях по бухгалтерским счетам, или при составлении непосредственно самой оборотной ведомости.
Следует отметить, что в данной оборотной ведомости находят отображение остатки (начальные и конечные) и обороты, но не отмечается корреспонденция счетов, что не дает возможности обнаружить ошибки, которые возникают при реализации правила двойной записи.
С этой целью в практике учета широко используется шахматная оборотная ведомость, которая, по сравнению с обычной обо рот ной ве до мо с тью, да ет так же воз мож ность бо лее детально проанализировать дебетовые и кредитовые обороты по син те ти че с ким сче там.
Используя данные примера, рассмотренного в пункте 4.4 данного раздела (рис. 4.10), составим шахматную оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 4.8).
Таблица 4.8 Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам, грн
|
Вместе с тем в представленной в табл.
4.8 шахматной оборот ной ве до мо с ти мо гут быть так же ука за ны ос тат ки по счетам на начало и конец отчетного периода, что делает ее исключительно удобной в работе бухгалтера (см. табл. 4.9).
Счета, которые дебетуются | Сальдо начальное | Счета, которые кредитуются | Обо рот по дебе ту | Сальдо конечное | |||||||
д | К | Основ ные сред ства | Про- извод- ствен- ные запасы | Счета в банках | Устав ной капи тал | Нерас- пре- делен- ные при были | Кра- тко- сроч- ные займы | д | К | ||
Основные средства | 194 ООО | 194 000 | |||||||||
Производственные запасы | 4000 | 3000 | 3000 | 7000 | |||||||
Счета в банках | 8000 | 6400 | 6400 | 7400 | |||||||
Уставной капитал | 194 000 | 202 000 | |||||||||
Нераспределенные прибыли | 10 000 | 8000 | 8000 | 2000 | |||||||
Краткосрочные займы | 2000 | 4000 | 4000 | 4400 | |||||||
Оборот по кредиту | X | X | 7000 | 8000 | 6400 | 21400 | X | X | |||
Всего | 206 000 | 206 000 | X | X | X | X | X | X | X | 208 400 | 208 400 |
Таблица 4.9 |
Шахматная оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, грн |
со
В практике бухгалтерского учета случаются ошибки, которые нельзя обнаружить в оборотной ведомости по синтетиче- с ким сче там, в ча ст но с ти:
1) когда хозяйственные операции не были записаны на син те ти че с ких сче тах (про пуск за пи сей);
2) ког да опе ра ции бы ли за пи са ны на син те ти че с ких сче тах в равных, но неправильных суммах;
3) когда операции были записаны в правильных суммах, но не пра виль ной кор ре с пон ден ции сче тов.
В этом случае для выявления такого рода ошибок наряду с обо рот ны ми ве до мо с тя ми по син те ти че с ким сче там со став ля- ются оборотные ведомости по аналитическим счетам.
В свою очередь оборотные ведомости по аналитическим счетам делятся на три вида:
1) оборотные ведомости, которые составляют только с ис- поль зо ва ни ем де неж но го из ме ри те ля;
2) обо рот ные ведо мо с ти, ко то рые со став ля ют ся с ис пользованием денежного и натурального измерителей;
3) оборотные ведомости по аналитическим счетам с двусто рон ним саль до.
Рассмотрим сначала на конкретном примере оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые составляются толь ко с ис поль зо ва ни ем де неж но го из ме ри те ля.
Пример. Начальное дебетовое сальдо по субсчету 372 “Расчеты с подотчетными лицами” на начало периода составляло 3700 грн, в частности по его аналитическим счетам: 3721 “Завхоз Петренко” — 3500 грн и 3722 “Экспедитор Степаненко” — 200 грн. На протяжении периода состоялись следующие хозяйственные операции: 1) списано с Петренка за приобретенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 2800 грн; 2) списано со Степаненка сумму затрат, связанных с командировкой 200 грн; 3) неиспользованные подотчетные суммы Петренком были внесены в кассу — 600 грн; 4) выдана Степаненку денежная наличность под отчет для поездки в командировку — 400 грн. Отображение указанных хозяйственных операций по субсчету 372 и по его аналитическим счетам показано на рис. 4.11.
Д “Расчеты с подотчетными лицами” К
|
Рис. 4.11. Отображение хозяйственных операций на субсчете 372 “Расчеты с подотчетными лицами” и его аналитических счетах
На основании примера, который приведен на рис. 4.11, составим оборотную ведомость по аналитическим счетам, которую представим в виде табл. 4.10.
Таблица 4.10 Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 372 “Расчеты с подотчетными лицами”, грн
|
Как видно из табл. 4.10, вся информация в ней отображена в денежном измерителе.
Вместе с тем, как уже отмечалось, есть также оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые составляются с использованием денежного и натуральных измерителей. Такие ве до мо с ти со став ля ют не по сред ст вен но по сче там, на кото рых учи ты ва ют ся раз но го ро да ма те ри аль ные цен но с ти.
Для построения оборотной ведомости по аналитическим сче там, ко то рая со став ля ет ся с при вле че ни ем де неж но го и натуральных измерителей, воспользуемся примером, который был рассмотрен в пункте 4.5 данного раздела (табл. 4.4, табл. 4.5, табл. 4.6).
Используя информацию, которая представлена в указанных таблицах по аналитическим счетам субсчета 205 “Строительные материалы”, составим соответствующую оборотную ведомость и представим ее с помощью табл. 4.11.
Таблица 4.11 Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 205 “Строительные материалы”
|
Третий вид оборотных ведомостей по аналитическим счетам — это ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо. Для детального отображения всех изменений, ко то рые мо гут про ис хо дить на та ких сче тах, рас смо т рим следующий пример.
Пример. На начало месяца сальдо начальное по дебету счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” составляло 15 000 грн, в частности по его аналитическим счетам: 6311 “Торговый центр” — 7000 грн, 6312 “Молокозавод” — 8000 грн. Начальное кредитовое сальдо по счету 63 составило 12 000 грн, в частности по его аналитическим счетам: 6315 “Нефтебаза” — 3000 грн, 6317 “Промснаб” — 9000 грн.
На протяжении месяца состоялись следующие хозяйственные операции: 1) поступили от торгового центра основные средства, за которые была сделана ранее предоплата — 4000 грн;
2) проведена оплата на счет нефтебазы за ранее поставленные горюче-смазочные материалы (ГСМ) — 3000 грн; 3) поступила от молокозавода продукция — 11 000 грн; 4) проведена оплата на счет Промснаба за поставленные им материалы — 5500 грн.
Отображение указанных хозяйственных операций по аналитическим счетам и в целому по счету 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчками” показано на рис. 4.12.
Сальдо начальное = 15 000 грн. | Сальдо начальное = 12 000 грн. |
2) проведена оплата нефтебазе за поставленные ГСМ - 3000 грн 4) проведена оплата Промснабу за поставленные материалы - 5500 грн | 1) поступили от торгового центра основные средства - 4000 грн 3) поступила от молокозавода продукция - 11 000 грн |
Оборот = 8500 грн | Оборот = 15 000 грн |
Сальдо конечное = 3000 грн | Сальдо конечное = 6500 грн |
Д |
63 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
К |
6311 |
Сн = 7000 грн. | Сн = 8000 грн. | ||
1) 4000 грн. | 3) 11000 грн. | ||
О II V© о | Об = 4000 грн. | О II \о О | Об = 11000 грн. |
Ск = 3000 грн. | Ск = 3000 грн. | ||
Д |
6312 Молокозавод |
К |
Сн = 3000 грн. | Сн = 9000 грн. | ||
2) 3000 грн. | 4) 5500 грн. | ||
Об = 3000 грн. | О II \о О | Об = 5500 грн. | О II \о О |
---- | — | Ск = 3500 грн. |
Д |
6315 Нефтебаза |
К |
Д |
6317 Промснаб |
К |
Рис. 4.12. Отображение хозяйственных операций на счете 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и его аналитических счетах 101 |
На основании примера, который представлен на рис. 4.12, составим оборотную ведомость по аналитическим счетам с двусторонним сальдо, которую представим в виде табл. 4.12.
Таблица 4.12 Оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, грн
|
Следует отметить, что итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам должны отвечать данным по синтетическому счету, в состав которого они входят.
Для проверки правильности записей и итоговых данных в оборотной ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо необходимо к кредитовому конечному остатку прибавить оборот по дебету и начальное дебетовое сальдо. От полученного результата отнять сумму начального кредитового остатка, а также отнять сумму кредитового оборота. Полученная сумма должна равняться дебетовому остатку на конец отчетного периода:
6500 + 8500 + 15000 - 12000 - 15000 = 3000.
Еще по теме Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам:
- 3.5. Оборотные ведомости
- 26. Оборотные, сальдовые, шахматные ведомости
- 4.1. Порядок расчета оборотной ведомости и баланса
- СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ
- Составление бухгалтерского баланса. Оборотные ведомости
- СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
- 3.7. Синтетический и аналитический учет
- Синтетический учет операций по специальным счетам
- 24. Синтетический и аналитический учет
- 3.3. Счета синтетического и аналитического учета
- Синтетические и аналитические счета
- 3.4. Синтетический и аналитический учет
- 15.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ