<<
>>

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Для отображения изменений, которые состоялись на про­тяжении определенного периода в структуре хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процес­сов, необходимо провести обобщение по бухгалтерским счетам.
С этой целью в бухгалтерском учете составляются оборотные ве­домости как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

В общем, оборотная ведомость является способом обоб­щения оборотов и остатков по бухгалтерским счетам. Она пред став ля ет со бой таб ли цу, в ко то рой от ме ча ет ся саль до на- чаль ное, де бе то вый и кре ди то вый обо ро ты, а так же саль до ко­нечное по каждому счету за отчетный период (месяц). В конце обо рот ной ве до мо сти по всем ко лон кам под счи ты ва ют ито ги, 94

с помощью которых можно выяснить, не были ли допущены ошибки в учете при отображении хозяйственных операций.

Для начала рассмотрим структуру и порядок составления оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. С этой целью для привлечения исходной информации из син- те ти че с ких сче тов вос поль зу ем ся при ме ром, ко то рый был рассмотрен в пункте 4.4 даного раздела (рис. 4.10). Исполь­зуя данные по счетам, представленным в указанной схеме, со­ставим оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 4.7). Осо бен но с тью этой ве до мо с ти есть то, что она со став ля- ет ся толь ко с ис поль зо ва ни ем де неж но го из ме ри те ля.

Таблица 4.7

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, грн

Название счета Сальдо

начальное

Оборот Сальдо

конечное

Д К Д К Д К
Основные средства 194 000 194 000
Производственные запасы 4000 3000 7000
Счета в банках 8000 6400 7000 7400
Уставной капитал 194 000 8000 202 000
Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) 10 000 8000 2000
Краткосрочные займы 2000 4000 6400 4400
Всего: 206 000 206 000 21 400 21 400 208 400 208 400

Исходя из табл.

4.7, можно вывести ряд утверждений.

Во-первых, равенство итогов по дебету и кредиту первой пары колонок объясняется равенством между хозяйственны­ми средствами и источником их образования, которые стали ос но ва ни ем для вне се ния саль до на чаль но го по со от вет ст ву­ю щим счетам.

Во-вторых, равенство оборотов по дебету и кредиту вто­рой пары колонок объясняется правилом двойной записи, согласно которому каждая хозяйственная операция находит свое отоб ра же ние од но вре мен но по де бе ту од но го и по кре ди- ту другого счета.

В-третьих, равенство итогов по дебету и кредиту третьей па ры ко ло нок объ яс ня ет ся ра вен ст вом меж ду хо зяй ст вен ны- ми средствами и источниками их образования, по счетам ко­то рых бы ли вы ве де ны в ре зуль та те ко неч ные саль до.

Если равенства между парами колонок нет, то это озна­чает, что были допущены ошибки или в записях по бухгал­терским счетам, или при составлении непосредственно самой оборотной ведомости.

Следует отметить, что в данной оборотной ведомости на­ходят отображение остатки (начальные и конечные) и обо­роты, но не отмечается корреспонденция счетов, что не дает возможности обнаружить ошибки, которые возникают при реализации правила двойной записи.

С этой целью в практике учета широко используется шах­матная оборотная ведомость, которая, по сравнению с обыч­ной обо рот ной ве до мо с тью, да ет так же воз мож ность бо лее детально проанализировать дебетовые и кредитовые обороты по син те ти че с ким сче там.

Используя данные примера, рассмотренного в пункте 4.4 данного раздела (рис. 4.10), составим шахматную оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 4.8).

Таблица 4.8 Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам, грн
Счета, которые дебетуются Счета, которые кредитуются
Основ­

ные

сред­

ства

Про-

извод-

ствен-

ные

запасы

Счета в бан­ках Устав­

ной

капи­

тал

Нерас-

преде-

ленные

при­

были

Кра­

тко-

сроч­

ные

займы

Обо­рот по де­бету
Основные средства
Производственные

запасы

3000 3000
Счета в банках 6400 6400
Уставной капитал
Нераспределенные

прибыли

8000 8000
Краткосрочные

займы

4000 4000
Оборот по кредиту 7000 8000 6400 21 400

Вместе с тем в представленной в табл.

4.8 шахматной обо­рот ной ве до мо с ти мо гут быть так же ука за ны ос тат ки по сче­там на начало и конец отчетного периода, что делает ее исклю­чительно удобной в работе бухгалтера (см. табл. 4.9).

Счета, которые дебетуются Сальдо

начальное

Счета, которые кредитуются Обо­

рот

по

дебе­

ту

Сальдо

конечное

д К Основ­

ные

сред­

ства

Про-

извод-

ствен-

ные

запасы

Счета в бан­ках Устав­

ной

капи­

тал

Нерас-

пре-

делен-

ные

при­

были

Кра-

тко-

сроч-

ные

займы

д К
Основные средства 194 ООО 194 000
Производственные

запасы

4000 3000 3000 7000
Счета в банках 8000 6400 6400 7400
Уставной капитал 194 000 202 000
Нераспределенные

прибыли

10 000 8000 8000 2000
Краткосрочные

займы

2000 4000 4000 4400
Оборот по кредиту X X 7000 8000 6400 21400 X X
Всего 206 000 206 000 X X X X X X X 208 400 208 400
Таблица 4.9

Шахматная оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, грн

со

В практике бухгалтерского учета случаются ошибки, кото­рые нельзя обнаружить в оборотной ведомости по синтетиче- с ким сче там, в ча ст но с ти:

1) когда хозяйственные операции не были записаны на син те ти че с ких сче тах (про пуск за пи сей);

2) ког да опе ра ции бы ли за пи са ны на син те ти че с ких сче тах в равных, но неправильных суммах;

3) когда операции были записаны в правильных суммах, но не пра виль ной кор ре с пон ден ции сче тов.

В этом случае для выявления такого рода ошибок наряду с обо рот ны ми ве до мо с тя ми по син те ти че с ким сче там со став ля- ются оборотные ведомости по аналитическим счетам.

В свою очередь оборотные ведомости по аналитическим счетам делятся на три вида:

1) оборотные ведомости, которые составляют только с ис- поль зо ва ни ем де неж но го из ме ри те ля;

2) обо рот ные ведо мо с ти, ко то рые со став ля ют ся с ис поль­зованием денежного и натурального измерителей;

3) оборотные ведомости по аналитическим счетам с дву­сто рон ним саль до.

Рассмотрим сначала на конкретном примере оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые составляются толь ко с ис поль зо ва ни ем де неж но го из ме ри те ля.

Пример. Начальное дебетовое сальдо по субсчету 372 “Расчеты с подотчетными лицами” на начало периода состав­ляло 3700 грн, в частности по его аналитическим счетам: 3721 “Завхоз Петренко” — 3500 грн и 3722 “Экспедитор Степанен­ко” — 200 грн. На протяжении периода состоялись следую­щие хозяйственные операции: 1) списано с Петренка за при­обретенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 2800 грн; 2) списано со Степаненка сумму затрат, связанных с командировкой 200 грн; 3) неиспользованные подотчетные суммы Петренком были внесены в кассу — 600 грн; 4) выдана Степаненку денежная наличность под отчет для поездки в ко­мандировку — 400 грн. Отображение указанных хозяйствен­ных операций по субсчету 372 и по его аналитическим счетам показано на рис. 4.11.

Д “Расчеты с подотчетными лицами” К
Сальдо начальное = 3700 грн.
4) выдано Степаненку денежную наличность под отчет для поездки в командировку - 400 грн 1) Списано с Петренка за приобре­тенные малоценные и быстроизна- шивающиеся предметы - 2800 грн

2) Списано со Степаненка сумму за­трат, связанных с командировкой - 200 грн

3) Неиспользованные подотчетные суммы Петренком внесены в кассу - 600 грн

Оборот = 400 грн Оборот = 3600 грн
Сальдо конечное = 500 грн
3721

Д “Завхоз Петренко” К

3722

Д “Экспедитор Степаненко” К

Сн = 3500 грн Сн = 200 грн
1) 2800 грн 3) 600 грн 4) 400 грн 2) 200 грн
Об = 0 Об = 3400 грн Об = 400 грн Об =200 грн
Ск = 100 грн Ск = 400 грн

Рис. 4.11. Отображение хозяйственных операций на субсчете 372 “Расчеты с подотчетными лицами” и его аналитических счетах

На основании примера, который приведен на рис. 4.11, со­ставим оборотную ведомость по аналитическим счетам, кото­рую представим в виде табл. 4.10.

Таблица 4.10

Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 372 “Расчеты с подотчетными лицами”, грн

Название

аналитического

счета

Сальдо

начальное

Оборот Сальдо

конечное

Д К Д К Д К
3721 - Завхоз Петренко 3500 - - 3400 100 -
3722 - Экспедитор Степаненко 200 - 400 200 400 -
Всего 3700 - 400 3600 500 -

Как видно из табл. 4.10, вся информация в ней отображена в денежном измерителе.

Вместе с тем, как уже отмечалось, есть также оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые составляются с использованием денежного и натуральных измерителей. Та­кие ве до мо с ти со став ля ют не по сред ст вен но по сче там, на ко­то рых учи ты ва ют ся раз но го ро да ма те ри аль ные цен но с ти.

Для построения оборотной ведомости по аналитическим сче там, ко то рая со став ля ет ся с при вле че ни ем де неж но го и на­туральных измерителей, воспользуемся примером, который был рассмотрен в пункте 4.5 данного раздела (табл. 4.4, табл. 4.5, табл. 4.6).

Используя информацию, которая представлена в указан­ных таблицах по аналитическим счетам субсчета 205 “Строи­тельные материалы”, составим соответствующую оборотную ведомость и представим ее с помощью табл. 4.11.

Таблица 4.11

Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 205 “Строительные материалы”

Название

аналитического

счета

Еди­

ница

изме­

рения

Сн Обороты Ск
ко-

лич

сум­

ма,

грн

поступило выбыло ко-

лич

сум­

ма,

грн

ко-

лич

сум­

ма,

грн

ко-

лич

сум­

ма,

грн

20501

Кирпич белый

тыс.

шт.

20 10 000 10 5000 22 11 000 8 4000
20504

Цемент М-500 (мешок 50 кг)

шт. 100 5000 240 12 000 280 14 000 60 3000
Всего х х 15 000 х 17 000 х 25 000 х 7000

Третий вид оборотных ведомостей по аналитическим сче­там — это ведомости по аналитическим счетам с двусторон­ним сальдо. Для детального отображения всех изменений, ко то рые мо гут про ис хо дить на та ких сче тах, рас смо т рим сле­дующий пример.

Пример. На начало месяца сальдо начальное по дебету счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” состав­ляло 15 000 грн, в частности по его аналитическим счетам: 6311 “Торговый центр” — 7000 грн, 6312 “Молокозавод” — 8000 грн. Начальное кредитовое сальдо по счету 63 состави­ло 12 000 грн, в частности по его аналитическим счетам: 6315 “Нефтебаза” — 3000 грн, 6317 “Промснаб” — 9000 грн.

На протяжении месяца состоялись следующие хозяйст­венные операции: 1) поступили от торгового центра основные средства, за которые была сделана ранее предоплата — 4000 грн;

2) проведена оплата на счет нефтебазы за ранее поставленные горюче-смазочные материалы (ГСМ) — 3000 грн; 3) поступила от молокозавода продукция — 11 000 грн; 4) проведена оплата на счет Промснаба за поставленные им материалы — 5500 грн.

Отображение указанных хозяйственных операций по ана­литическим счетам и в целому по счету 63 “Расчеты с постав­щиками и подрядчками” показано на рис. 4.12.

Сальдо начальное = 15 000 грн. Сальдо начальное = 12 000 грн.
2) проведена оплата нефтебазе за по­ставленные ГСМ - 3000 грн 4) проведена оплата Промснабу за поставленные материалы - 5500 грн 1) поступили от торгового центра основные средства - 4000 грн 3) поступила от молокозавода про­дукция - 11 000 грн
Оборот = 8500 грн Оборот = 15 000 грн
Сальдо конечное = 3000 грн Сальдо конечное = 6500 грн
Д

63

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К

6311

Сн = 7000 грн. Сн = 8000 грн.
1) 4000 грн. 3) 11000 грн.
О

II

о

Об = 4000 грн. О

II

О

Об = 11000 грн.
Ск = 3000 грн. Ск = 3000 грн.
Д

6312 Молокозавод

К

Сн = 3000 грн. Сн = 9000 грн.
2) 3000 грн. 4) 5500 грн.
Об = 3000 грн. О

II

О

Об = 5500 грн. О

II

О

---- Ск = 3500 грн.
Д

6315 Нефтебаза

К

Д

6317 Промснаб

К

Рис. 4.12. Отображение хозяйственных операций на счете 63 “Рас­четы с поставщиками и подрядчиками” и его аналитических счетах

101

На основании примера, который представлен на рис. 4.12, составим оборотную ведомость по аналитическим счетам с двусторонним сальдо, которую представим в виде табл. 4.12.

Таблица 4.12

Оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, грн

Название

аналитического

счета

Сальдо

начальное

Обороты Сальдо

конечное

Д К Д К Д К
6311 Торговый центр 7000 4000 3000
6312 Молокозавод 8000 11 000 3000
6315 Нефтебаза 3000 3000
6317 Промснаб 9000 5500 3500
Всего 15 000 12 000 8500 15 000 3000 6500

Следует отметить, что итоги оборотной ведомости по ана­литическим счетам должны отвечать данным по синтетичес­кому счету, в состав которого они входят.

Для проверки правильности записей и итоговых данных в оборотной ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо необходимо к кредитовому конечному остатку прибавить оборот по дебету и начальное дебетовое сальдо. От полученного результата отнять сумму начального кредитового остатка, а так­же отнять сумму кредитового оборота. Полученная сумма долж­на равняться дебетовому остатку на конец отчетного периода:

6500 + 8500 + 15000 - 12000 - 15000 = 3000.

<< | >>
Источник: Лишиленко А. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. — К.: Центр учебной литера­туры, — 736 с.. 2011

Еще по теме Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам:

  1. 3.5. Оборотные ведомости
  2. 26. Оборотные, сальдовые, шахматные ведомости
  3. 4.1. Порядок расчета оборотной ведомости и баланса
  4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ
  5. Составление бухгалтерского баланса. Оборотные ведомости
  6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  7. 3.7. Синтетический и аналитический учет
  8. Синтетический учет операций по специальным счетам
  9. 24. Синтетический и аналитический учет
  10. 3.3. Счета синтетического и аналитического учета
  11. Синтетические и аналитические счета
  12. 3.4. Синтетический и аналитический учет
  13. 15.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
  14. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ