<<
>>

3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом

Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета.

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.

Рассмотрим взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса на несложном примере организации, начинающей хозяйственную деятельность. Вступительный бухгалтерский баланс на дату регистрации организации составляется на основании устава организации, в котором зафиксирована величина уставного капитала, а также сведений об активах организации, поступивших в качестве вкладов учредителей, и дебиторской задолженности по вкладам. Активы, поступившие в качестве вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной участниками стоимости на основе реальных рыночных цен. Дебиторская задолженность учредителей отражается в бухгалтерском балансе в течение срока, предусмотренного в учредительных документах.

Вступительный бухгалтерский баланс организации, представленный в табл. 3.16 на момент регистрации устава, имеет следующий вид.

Таблица 3.16

Бухгалтерский баланс (вступительный)

Актив

Сумма, руб. Пассив

Сумма, руб
Основные средства 200000 Уставный капитал 500 000

Дебиторская задолжен­ность учредителей 150000
Денежные средства
Касса 500
Расчетный счет 149500
Баланс 500000 Баланс 500000

На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 3.17).

Таблица 3.17

Журнал регистрации хозяйственных операций

colspan=2 bgcolor=white>5 Удержан налог на доходы из заработной платы
Содержание факта Бухгалтерская запись Сумма,
хозяйственной деятельности Дебет Кредит руб.
1 Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков 10 60 50 000
2 Переданы со склада материалы в основное производство 20 10 40 000
3 Начислена заработная плата работникам организации 20 70 25 000
4 Начислен единый социальный налог 20 69 9 000
70 68 3 000
6 Оприходована на склад готовая продукция, поступившая из основного производства 43 20 70 000
7 Продана покупателям продукция 62 90 80 000
8 Списана производственная себестоимость проданной продукции 90 43 65 000
9 Поступили на расчетный счет:

1) платежи от покупателей за проданную продукцию 2) взносы учредителей

51 51 62 75 80 000 10 000
10 Перечислено с расчетного счета: 1) поставщикам 2) налог на доход в бюджет 3) единый социальный налог 4) денежные средства в кассу на выплату заработной платы 60 68 69

50

51 51 51

51

40 000 3 000 9 000

22 000

11 Выплачена из кассы заработная плата 70 50 22 000
12 Определен и списан финансо­вый результат от продажи продукции 90 99 15 000

Главная книга — совокупность счетов бухгалтерского учета, учет­ный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной дея­тельности (хозяйственные операции) организации (табл.

3.18).

Главная книга организации

Счет 01 «Основные средства»

Дебет Кредит
С 200 000
Об. Об.
С 200 000

Счет 10 «Материалы»

Дебет Кредит
1) 50 000 2) 40 000
Об. 50 000 Об. 40 000
с 10 000

Счет 50 «Касса»

Дебет Кредит
С. 500
10.4) 22 000 11) 22 000
Об. 22 000 Об. 22 000
С. 500

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет Кредит
С 149 500
9.1) 80 000 10.1) 40 000
9.2) 10 000 10.2) 3 000
10.3) 9 000
10.4) 22 000
Об. 90 000 Об. 74 000
С 165 500

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Кредит
10.1) 40 000 1) 50 000
Об. 40 000 Об. 50 000
с 10 000

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет Кредит
7) 80 000 9.1) 80 000
Об. 80 000 Об. 80 000
С

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет Кредит
10.2) 3 000 5) 3 000
Об. 3 000 Об. 3 000
С


Таблица 3.18

Счет 20 «Основное производство»

Дебет Кредит
2) 40 000 6) 70 000
3) 25 000
4) 9 000
Об. 74 000 Об. 70 000
С 4 000

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет Кредит
6) 70 000 8) 65 000
Об. 70 000 Об. 70 000
с 5 000

Счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет Кредит
10 3) 9 000 4) 9 000
Об 9 000 Об. 9 000
С

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет Кредит
5) 3 000 3) 25 000
11) 22 000
Об. 25 000 Об. 25 000
с

Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет Кредит
С 150 000 9.2) 10 000
Об. - Об. 10 000
С 140 000

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет Кредит
С 500 000
Об. - Об. -
С 500 000

Счет 90 «Продажи»

Дебет Кредит
8) 65 000 7) 80 000
12) 15 000
Об. 80 000 Об. 80 000

Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
12) 15 000
Об. Об. 15 000
С 15 000

Сведения Главной книги обобщаются в оборотной ведомости, содержащей подробные данные о движении объектов бухгалтерского учета. Обычная оборотная ведомость состоит из трех граф: сальдо начального; оборотов; сальдо конечного. Каждая графа включает колонки отражающие обороты по дебету и кредиту счета Главной книги и выведение конечного сальдо.

Оборотная ведомость может быть составлена в шахматной форме и содержать не только обороты по счетам, но и корреспонденцию счетов. Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявления сумм с ошибочной корреспонденцией.

Оборотная ведомость имеет контрольное значение, так как позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам Главной книги и выведения конечного сальдо (табл. 3.19).

Таблица 3.19

Оборотная ведомость по счетам Главной книги

Таблица 3.19

(РУб.)

№ счета Наимено­вание счета Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 Основные средства — 200 000 200 000
10 Материалы 50 000 40 000 10 000
20 Основное производство 74 000 70 000 4 000
43 Готовая продукция 70 000 65 000 5 000
50 Касса 500 22 000 22 000 500
51 Расчетные счета 149 500 90 000 74 000 165 500
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 40 000 50 000 10 000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 80 000 80 000
68 Расчеты по налогам и сборам 3 000 3 000

bgcolor=white>
69 Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению

9 000 9 000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 25 000 25 000
75 Расчеты с учредителями 150 000 10 000 140 000
80 Уставный капитал 500 000 500 000
90 Продажи 80 000 80 000
99 Прибыли и убытки 15 000 15 000
Итого 500 000 500 000 543 000 543 000 525 000 525 000

На основе сведений оборотной ведомости составляется заключи­тельный бухгалтерский баланс (табл. 3.20).

Таблица 3.20

Бухгалтерский баланс (заключительный)

АКТИВ Сумма, руб. ПАССИВ Сумма, руб.
Внеоборотные активы Капитал и резервы
Основные средства 200 000 Уставный капитал 500 000
Оборотные активы Нераспределенная прибыль Краткосрочные обязательства 15000
Запасы:

материалы

10 000 Кредиторская задолженность: перед поставщиками 10000
затраты в незавершенном производстве 4000
готовая продукция 5000
Дебиторская задолженность учредителей

140000
Денежные средства:

касса

500
расчетный счет

165500
Баланс 525000 Баланс 525000

Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем. В начале отчетного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учета (активы, капитал, обязательства) открывают синтетический счет, на котором записывают остаток. В развитие счетов первого порядка открывают счета второго порядка — субсчета, а также аналитические счета. На протяжении отчетного периода на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчетного периода. Последовательность выполнения действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной деятельности организации называется бухгалтерской процедурой. В основе бухгалтерской процедуры лежит непрерывная регистрация фактов хозяйственной деятельности с момента создания организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтерская процедура осуществляется поэтапно.

1. Составление инвентаря, содержащего перечень активов и обязательств организации.

2. Составление по данным инвентаря вступительного бухгалтерского баланса.

3. Заполнение Главной книги по данным вступительного бухгалтерского баланса.

4. Регистрация в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности отчетного периода в Журнале.

5. Систематизация на счетах Главной книги данных журнала.

6. Обобщение данных Главной книги в оборотной ведомости.

7. Составление на основе данных оборотной ведомости заключительного бухгалтерского баланса.

8. Использование данных Главной книги для интерпретации (анализа) хозяйственной деятельности.

9. Принятие управленческих решений по результатам анализа заключительного бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская процедура включает обработку информации о фактах хозяйственной деятельности организации и обеспечивает внутренний контроль данных бухгалтерского учета. Универсальный характер бухгалтерской процедуры позволяет рассматривать ее как модель техно­логической обработки данных, содержащихся в первичных документах.

В практической деятельности организаций порядок осуществления бухгалтерской процедуры находится под влиянием профессионального суждения бухгалтера и заключается в проведении конкретных мероприятий. Особенности бухгалтерской процедуры проявляются при создании внутренних документов, выборе формы бухгалтерского учета, отражении фактов хозяйственной деятельности, формировании показателей отчетности. Построение журнала регистрации хозяйственных операций и Главной книги зависит от установленной учетной политикой формы бухгалтерского учета, однако при необходимости главный бухгалтер может внести в Главную книгу изменения и дополнения.

При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер исходя из существенности информации самостоятельно определяет способы раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в пояснениях к отчетности.

<< | >>
Источник: Сапожникова Н.Г.. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 480 с.. 2009

Еще по теме 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом:

  1. Схема формирования информационных потоков между бухгалтерским балансом и счетами
  2. Взаимосвязь между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами
  3. 2.1. Сущность балансового обобщения и строение бухгалтерского баланса
  4. 9.4. ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
  5. XII. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета
  6. Баланс как элемент метода бухгалтерского учета
  7. 2.6.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
  8. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ
  9. ГЛАВА 29 ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
  10. Объекты исследования, метод и задачи бухгалтерского управленческого учета. Место бухгалтерского учета в системе «эккаунтинг»
  11. 1.4. Предмет и метод бухгалтерского учета. Цели, принципы бухгалтерского учета
  12. 24.3. Взаимодействие бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета
  13. влияние статической и динамической концепции баланса на формирование базовых принципов бухгалтерского учета.
  14. ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БАЛАНСА