Обесценение финансовых вложений
Однако по этой группе финансовых вложений с целью обеспечения достоверного отражения их стоимости в отчетности предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений. Указанный резерв создается только в случае снижения стоимости указанных финансовых вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
ПБУ 19/02 определяет конкретные условия, единовременное наличие которых может характеризовать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно .изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
--появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их-учетной стоимости;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
При возникновении таких ситуаций организация должна осуществить проверку, позволяющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений. Коммерческие организации могут создавать указанный резерв только за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). ~
Резерв под обесценение указанных выше финансовых вложений образуется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их .четной стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения :~оимости финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одно- ГС раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Вместе с тем организации могут производить указанную проверку поквартально на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности).
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение Финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата коммерческой организации (в составе операционных доходов).
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата коммерческой организации (в составе операционных расходов). •
При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений.
Аналогичным образом следует поступить в случае, когда финансовое вложение более не удовлетворяет условиям создания резерва под обесценение.
Из изложенного выше следует, что организации не производят прямую корректировку учетной (первоначальной) стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, с отражением этой корректировки на счете 58 «Финансовые вложения».
Разница в стоимости финансовых вложений второй группы должна компенсироваться путем создания резерва под обесценение этих вложений.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Операции по созданию и использованию резервов под обесценение финансовых вложений второй группы можно отразить в бухгалтерском учете организации следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 4 | |
1 | Создан резерв под обесценение финансовых вложений (на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений) | ' 91 | 59 |
2 | Увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений в связи со снижением их расчетной стоимости | 91 | 59 |
1 | 2 | 3 | 4 |
3 | Уменьшена сумма резерва под обесценение финансовых вложений в связи с увеличением их расчетной стоимости | 59 | 91 |
4 | Уменьшена сумма резерва под обесценение финансовых вложений в связи с выбытием финансовых вложе-. ний, по которым ранее был создан соответствующий резерв | 59 | ; 91 |
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.
Налоговые аспекты. Для целей налогообложения суммы резервов под обесценение финансовых вложений, за исключением сумм резервов под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Таким образом, эти расходы в обычных организациях не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
5.1.3.
Еще по теме Обесценение финансовых вложений:
- 14.4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
- Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение
- 13.6. Обесценение финансовых вложений
- Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- Порядок создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
- Особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
- ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений
- Учет финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
- УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
- 2.6. Учет инфляционного обесценения денег в принятии финансовых решений
- Проверка финансовых вложений
- УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- 13.8. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности