Обесценение финансовых вложений

Однако по этой группе финансовых вложений с целью обеспечения достоверного отра­жения их стоимости в отчетности предусматривается образование резерва под обесцене­ние финансовых вложений. Указанный резерв создается только в случае снижения стои­мости указанных финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное сни­жение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчиты­вает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

ПБУ 19/02 определяет конкретные условия, единовременное наличие которых может характеризовать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно .изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно сущест­венное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

--появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у ор­ганизации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичны­ми ценными бумагами по цене существенно ниже их-учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих по­ступлений в будущем и т.д.

При возникновении таких ситуаций организация должна осуществить проверку, позво­ляющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вло­жений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация может создать резерв под обес­ценение финансовых вложений. Коммерческие организации могут создавать указанный резерв только за счет финансовых результатов организации (в составе операционных рас­ходов). ~

Резерв под обесценение указанных выше финансовых вложений образуется на вели­чину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вло­жений.

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их .четной стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения :~оимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одно- ГС раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесцене­ния. Вместе с тем организации могут производить указанную проверку поквартально на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется по­вышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение Финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансо­вого результата коммерческой организации (в составе операционных доходов).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьше­ния финансового результата коммерческой организации (в составе операционных расхо­дов). •

При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет ре­зерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обес­ценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчет­ного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Аналогичным образом следует поступить в случае, когда финансовое вложение более не удовлетворяет условиям создания резерва под обесценение.

Из изложенного выше следует, что организации не производят прямую корректировку учетной (первоначальной) стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, с отражением этой корректировки на счете 58 «Финансо­вые вложения».

Разница в стоимости финансовых вложений второй группы должна компенсироваться путем создания резерва под обесценение этих вложений.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации используется счет 59 «Резервы под обесценение фи­нансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложе­ний, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показыва­ется по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Операции по созданию и использованию резервов под обесценение финансовых вложений второй группы можно отразить в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения суммы резервов под обесценение финансовых вложений, за исключением сумм резервов под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, относятся к расхо­дам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Таким образом, эти расходы в обыч­ных организациях не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

5.1.3.