<<
>>

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости про­дукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е.
калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам рас­хода материалов и трудовых затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и органи­зации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической докумен­тацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработан­ными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, кото­рая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров неза­вершенного производства.

Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения исполь­зования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты под­разделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявлен­ных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нор­

мативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли откло­нений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возник­новения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и вы­являются, то после составления калькуляции себестоимости.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена на рис. 3.15. В схеме задейство­ван счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сдан­ных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произ­веденной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормати­вам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдель­но. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изго­товленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Ос­татков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продук­ции — 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения факти­ческих затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себес­тоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявлен­ной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактичес­кая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»__________

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Счет 20 Счет 40 «Выпуск

Счет 62 «Расчеты

с покупателями «Продажи» и заказчиками»

3. Выручка от продажи продукции

200

Сальдо = 200

Счета «Основное продукции Счет 43 «Готовая

Производствен Фактические затраты ные ресурсы производственных ресурсов (нормы +

100 отклонение от норм)

100

Сальдо а 0 Сальдо = 0

10, 69,70,02 и др. производство» (работ, услуг)» продукция» Счет 9°

5. Готовая продукция в 1. Готовая продукция 2. Нормативная

оценке по фактической в оценке по норматив себестоимость

себестоимости ной себестоимости проданной

продукции

100 120

120

Сальдо * 0

6. Сторнируется сумма экономии

Сальдо = 0

Счет 99 «Прибыли и убытки»

4. Списан финансовый результат (предвари­тельно)

80

7. Дополнительно списыва­ется финансовый результат

20

Сальдо = 100 Сальдо = 0

Рис. 3.15. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат

и калькулирования (экономия), руб.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 руб,

На рис. 3.16 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нор­мативной величины. Нормативная себестоимость— 120 руб. (проводка 1). в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (про­водка 2). Фактическая себестоимость составила 150 руб. (проводка 3). Вы­ручка от реализации продукции — 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат — 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного пе­риода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч.

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 30 руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 30 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 30 руб.

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и кальку­лирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ог­раниченной («усеченной») себестоимости.

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти откло­нения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического уче­та), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реали­зованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практическоп/использования в российском учете системы «стандарт-кост», о которой речь пойдет далее.

Как отмечалось выше, в основе нормативного метода учета лежит нор­мативная калькуляция. В табл. 3.24 приведена форма ее составления.

Графы 1-3 заполняют на предприятиях работники нормативных бюро, графы 4-6 — работники бухгалтерии после выявления фактических расхо­дов за месяц. На оборотной стороне нормативной калькуляции приводится расшифровка расхода материалов по действующим нормам и по плану.

Таким образом, основные принципы нормативного метода учета сво­дятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимос­ти по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

Счет 62 «Расчеты

с покупателями «Продажи» и заказчиками»

4. Выручка от

продажи

продукции

200

Счет 20

«Основное

производство»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счета 10.69,70,02идр. Производ-

Счет 43 «Готовая продукция»

1. Готовая продукция 2. Себестои в оценке по норматив- мость ной себестоимости проданной продукции

120

Счет 90

3. Фактическая

себестоимости готовой продукции

150

Фактические затраты производственных ресурсов (норма + отклонение от нормы)

ственные

ресурсы

150

120

150

Сальдо = 0

Сальдо = 200

Сальдо = 0

Сальдо = 0

б- Списывается сумма перерасхода

30

Сальдо = 0

Счет 99 «Прибыли и убытки»

5. Списан финансовый результат (предвари­тельно)

80

7. На сумму перерасхода стонируется финансовый результат

Сальдо = 50 Сальдо = 0

Рис. 3.16. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат

и калькулирования (перерасход), руб.

Статьи затрат Действующие нормы на Плановая

себестои­

мость

Фактическая себестоимость, в том числе отклонения
01.04 01.07 всего учтенные неучтенные
1 2 3 4 5 6
Материалы Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата основных производ­ственных рабочих

Другие статьи кальку­ляции

Таблица 3.24

Нормативная калькуляция единицы изделия, руб.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предпри­ятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и исполь­зуемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирова­ния отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топ­ливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численнос­ти персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе С тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих из­менений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, по­служивших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклоне­ний от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную ин­формацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет норма­тивных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут осно­вываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пере­считывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестои­мость готовой продукции;

• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность норматив­ного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании норма­тивного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклоне­ний фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за дли­тельный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нор­мативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский [21 ] , исследуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предпри­ятиях обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции — 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей — экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрывать­ся экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заин­тересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каж­дой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями норма­тивные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для сценки качества работы вспомогательных подраз­делений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транс­портных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30—140-х годах представ­лениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергети­ческих ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоем­кости продукции.

3.7.3.

<< | >>
Источник: Бахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., — 528 с.. 2002

Еще по теме Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

  1. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  2. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .Калькулирование себестоимости
  3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  5. 24.1. Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  6. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  7. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
  8. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  9. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
  10. Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг: нормативный, попередельный и позаказный
  11. 24.7. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  12. 24.6. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  13. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  14. 24.5. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  15. Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  16. Глава 24. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  17. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  18. 24.8. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции
  19. Глава 8. Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
  20. 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство