Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.
Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нор
мативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.
Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена на рис. 3.15. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).
Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции — 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»__________
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 руб.
и скорректирован финансовый результат (проводка 7):
Счет 20 Счет 40 «Выпуск
Счет 62 «Расчеты с покупателями «Продажи» и заказчиками» 3. Выручка от продажи продукции 200 Сальдо = 200 |
Счета «Основное продукции Счет 43 «Готовая
Производствен Фактические затраты ные ресурсы производственных ресурсов (нормы + 100 отклонение от норм) 100 Сальдо а 0 Сальдо = 0 |
10, 69,70,02 и др. производство» (работ, услуг)» продукция» Счет 9°
5. Готовая продукция в 1. Готовая продукция 2. Нормативная
оценке по фактической в оценке по норматив себестоимость
себестоимости ной себестоимости проданной
продукции
100 120
120
Сальдо * 0
6. Сторнируется сумма экономии
Сальдо = 0
Счет 99 «Прибыли и убытки»
4. Списан финансовый результат (предварительно)
80
7. Дополнительно списывается финансовый результат
20
Сальдо = 100 Сальдо = 0
Рис. 3.15. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат
и калькулирования (экономия), руб.
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 руб,
На рис. 3.16 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость— 120 руб. (проводка 1). в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость составила 150 руб. (проводка 3). Выручка от реализации продукции — 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат — 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч.
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 30 руб.и скорректирован финансовый результат (проводка 7):
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 30 руб.
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 30 руб.
Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной («усеченной») себестоимости.
Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практическоп/использования в российском учете системы «стандарт-кост», о которой речь пойдет далее.
Как отмечалось выше, в основе нормативного метода учета лежит нормативная калькуляция. В табл. 3.24 приведена форма ее составления.
Графы 1-3 заполняют на предприятиях работники нормативных бюро, графы 4-6 — работники бухгалтерии после выявления фактических расходов за месяц. На оборотной стороне нормативной калькуляции приводится расшифровка расхода материалов по действующим нормам и по плану.
Таким образом, основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:
1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
Счет 62 «Расчеты с покупателями «Продажи» и заказчиками» 4. Выручка от продажи продукции 200 |
Счет 20 «Основное производство» |
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Счета 10.69,70,02идр. Производ- |
Счет 43 «Готовая продукция» 1. Готовая продукция 2. Себестои в оценке по норматив- мость ной себестоимости проданной продукции 120 |
Счет 90 |
3. Фактическая себестоимости готовой продукции 150 |
Фактические затраты производственных ресурсов (норма + отклонение от нормы) |
ственные ресурсы 150 |
120 |
150 |
Сальдо = 0 |
Сальдо = 200 |
Сальдо = 0 |
Сальдо = 0 |
б- Списывается сумма перерасхода
30
Сальдо = 0
Счет 99 «Прибыли и убытки»
5. Списан финансовый результат (предварительно)
80
7. На сумму перерасхода стонируется финансовый результат
Сальдо = 50 Сальдо = 0
Рис. 3.16. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат
и калькулирования (перерасход), руб.
Статьи затрат | Действующие нормы на | Плановая себестои мость | Фактическая себестоимость, в том числе отклонения | |||
01.04 | 01.07 | всего | учтенные | неучтенные | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
Материалы Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата основных производственных рабочих Другие статьи калькуляции |
Таблица 3.24 |
Нормативная калькуляция единицы изделия, руб. |
Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе С тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.
2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.
Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.
Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:
• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.
Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.
На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.
В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский [21 ] , исследуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции — 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей — экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.
Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для сценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.
Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30—140-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.
3.7.3.
Еще по теме Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:
- Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .Калькулирование себестоимости
- Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- 24.1. Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
- Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг: нормативный, попередельный и позаказный
- 24.7. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- 24.6. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- 24.5. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- Глава 24. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- 24.8. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции
- Глава 8. Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство