Начисление и выплата заработной платы
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно-платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний.
Расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн).Пример. В штате организации состоит 5 работников, которым установлены соответствующие оклады (таблица). Учетной политикой организации и трудовым договором определена повременная форма оплаты труда. В октябре количество рабочих дней — 23. Работникам организации начислена заработная плата за месяц на сумму 48 287 руб. Работник Миронов И.И. отработал 18 дней, Нестеров В.Т. — 20 дней.
Итого октябрь | Серова К.А. | Нестеров В.Т. | Веселова М. Р. | Миронов И.И. | Киселев Л.П. | Ф. И. О. | |
СП ь> о | 40 о о | 40 О о | о о | М о | £3 о | О 2 | |
о | о | о | о | о | о | ё | |
ю и> | ю о | ю и) | ОО | К) и> | Количество рабочих дней | ||
«ь | >— | — | |||||
к> | о о | ОО 40 | о | bgcolor=white>и>о | Начислено за отработанное время | ||
о | о | ||||||
Оплата работы в выходные дни | |||||||
Материальное поощрение | |||||||
Оплата больничных | |||||||
■и. | УД | — | 40 | н- | |||
00 ы | о о | ОО 40 | о о | 40 | Ю о | Всего начислено | |
о | 04 | о | о | ||||
6446 | 1170 | 1195 | 1300 | 1221 | 1560 | Налог на доходы физических лиц | Удержания |
Материальный ущерб | |||||||
о | 04 | 00 | н- | ||||
00 | ОО и> | О | 04 | ОО О | Фонд социального страхования 2,9% | о О Ч о | |
1738 | ю | К) ОО | и> 04 о | и> и> 00 | ю | Фонд медицинского страхования 5,1 % | Ё § І ^ О ьн В й |
6808 | 1260 | 1153 | 1400 | 1315 | 1680 | Пенеионный фонд 26 % | І 2 * П) |
Таблица 8.1. Начисление заработной платы работникам организации, руб. |
іяївіги ионіодвсІБЄ вівілляа и эинэюиьвн *5*8
При повременной форме оплаты труда основанием для начисления заработной платы является табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13), в котором отражается информация о количестве отработанного и не отработанного времени работниками за текущий месяц.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки установленного разряда рабочего на количество отработанных им часов или дней.
Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерском учете составляется запись:
• в торговых организациях:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• в производственных организациях:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают:
• на сумму заработной платы, включаемой в первоначальную стоимость основных средств:
Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• на сумму заработной платы, включаемой в фактическую себестоимость материально-производственных запасов:
Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Выплата заработной платы работнику осуществляется, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
По общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме. Оплата в иных формах допускается только по письменному заявлению работника и только в пределах 20 % от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). При этом выплата части заработной платы в натуральной (неденежной) форме является правом, а не обязанностью работодателя.
Натуральная форма оплаты труда может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством.
Выплата заработной платы работникам из кассы отражается записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Выплата заработной платы из кассы может осуществляться из суммы денежных средств, полученных в виде выручки от покупателей (в торговых организациях), либо денежные средства организации получают с расчетного счета. Получение денежных средств с расчетного счета осуществляется на основании денежного чека, в котором должна быть указана сумма, предназначенная для выплаты заработной платы работникам.
Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем могут быть перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.
Выплата заработной платы безналичным путем осуществляется на основании заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком.
При открытии карточных счетов организация определяет категорию карточки, которая будет выдана работнику: расчетная карточка или кредитная карточка.
Расчетная (или дебетовая) карта — это выданная владельцу средств на банковском счете банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Естественно, что по таким картам операции ограничиваются суммой, заранее внесенной на счет держателя карты.
Кредитная карта — это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг или получения наличных денежных средств.
Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, составляется платежное поручение на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника. В банк направляется список сотрудников и начисленные им суммы.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетные счета».
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
• на сумму начисленной заработной платы:
Дебет 20, 23, 25, 44
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
• на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты:
Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы работникам организации (клиента) также установлены законодательством .
При наличии на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т. е. в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ).
Если же денежных средств, имеющихся на счете организации, недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, банк производит списание денежных средств в особом порядке, установленном п. 2 ст. 855 ГК РФ.
В соответствии с этим порядком во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору.
Списание же средств по платежным документам самого предприятия на оплату труда работников производится в третью очередь.
8.6.
Еще по теме Начисление и выплата заработной платы:
- Начисление и выплата заработной платы
- Начисление и выплата заработной платы
- Начисление и выплата заработной платы
- Учет начисления и выплаты заработной платы
- Вопрос 23. Понятие оплаты труда работников, заработной платы. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы
- ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
- Начисление заработной платы
- 7.1.1. Место выплаты заработной платы
- Выплата заработной платы через кассу
- 7.2. Выплата заработной платы в неденежной форме
- Выплата заработной платы через банк
- 7.1.2. Сроки выплаты заработной платы