Начисление и выплата заработной платы

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно-платежная ведо­мость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разре­зе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний. Расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 Положе­ния по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, ут­вержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн).

Пример. В штате организации состоит 5 работников, которым ус­тановлены соответствующие оклады (таблица). Учетной политикой организации и трудовым договором определена повременная форма оплаты труда. В октябре количество рабочих дней — 23. Работникам организации начислена заработная плата за месяц на сумму 48 287 руб. Работник Миронов И.И. отработал 18 дней, Нестеров В.Т. — 20 дней.

40

іяївіги ионіодвсІБЄ вівілляа и эинэюиьвн *5*8

При повременной форме оплаты труда основанием для начисления заработной платы является табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13), в котором отражается информация о количестве отра­ботанного и не отработанного времени работниками за текущий месяц.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки установленного разряда рабочего на количество от­работанных им часов или дней.

Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отра­ботали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют де­лением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачи­ваемых за счет предприятия рабочих дней.

На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерском учете составляется запись:

• в торговых организациях:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• в производственных организациях:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное произ­водство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают:

• на сумму заработной платы, включаемой в первоначальную стоимость основных средств:

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• на сумму заработной платы, включаемой в фактическую себе­стоимость материально-производственных запасов:

Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого фи­нансирования и в процессе получения внереализационных или опе­рационных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкла­дам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им сум­мы за отпускной период списывают на уменьшение созданного ре­зерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознагра­ждений за выслугу лет.

Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным дого­вором, трудовым договором.

Выплата заработной платы работнику осуществляется, как прави­ло, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письмен­ной форме извещать каждого работника о составных частях заработ­ной платы, причитающейся ему за соответствующий период, разме­рах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей де­нежной сумме, подлежащей выплате.

По общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работ­ника в денежной форме. Оплата в иных формах допускается только по письменному заявлению работника и только в пределах 20 % от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). При этом выплата части заработной платы в натуральной (неденежной) форме является правом, а не обязанностью работодателя.

Натуральная форма оплаты труда может быть предусмотрена кол­лективным или трудовым договором. В качестве оплаты труда работо­датель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством.

Выплата заработной платы работникам из кассы отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Выплата заработной платы из кассы может осуществляться из суммы денежных средств, полученных в виде выручки от покупателей (в торговых организациях), либо денежные средства организации по­лучают с расчетного счета. Получение денежных средств с расчетного счета осуществляется на основании денежного чека, в котором долж­на быть указана сумма, предназначенная для выплаты заработной платы работникам.

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем могут быть перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназна­ченные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета фи­зических лиц.

Выплата заработной платы безналичным путем осуществляется на основании заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком.

При открытии карточных счетов организация определяет катего­рию карточки, которая будет выдана работнику: расчетная карточка или кредитная карточка.

Расчетная (или дебетовая) карта — это выданная владельцу средств на банковском счете банковская карта, использование кото­рой позволяет держателю банковской карты согласно условиям дого­вора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средст­вами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, уста­новленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Естественно, что по таким картам опе­рации ограничиваются суммой, заранее внесенной на счет держателя карты.

Кредитная карта — это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эми­тентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установ­ленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг или получения на­личных денежных средств.

Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, составляется платежное пору­чение на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника. В банк направляется список сотрудников и начисленные им суммы.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

• на сумму начисленной заработной платы:

Дебет 20, 23, 25, 44

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

• на производственную себестоимость готовой продукции, фак­тическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты:

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Правила списания банком денежных средств на выплату заработ­ной платы работникам организации (клиента) также установлены за­конодательством .

При наличии на счете организации денежных средств, сумма ко­торых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявлен­ных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т. е. в поряд­ке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ).

Если же денежных средств, имеющихся на счете организации, не­достаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требова­ний, банк производит списание денежных средств в особом порядке, установленном п. 2 ст. 855 ГК РФ.

В соответствии с этим порядком во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим пе­речисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате вы­ходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому до­говору.

Списание же средств по платежным документам самого предпри­ятия на оплату труда работников производится в третью очередь.

8.6.