НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ С ВЫРУЧКИ

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со­ставе выручки, используют субсчет 90/3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из на­ступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), иму­щественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус­луг, подлежащих передаче имущественных прав, т. е. день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет­ся по расчетной ставке. Итак, при получении аванса нало­гоплательщик обязан:

• исчислить с его суммы НДС следующим образом:

• выписать на эту сумму счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании ус­луг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных то­варов (выполненных работ, оказанных услуг), налогопла­тельщик:

• начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включа­ющей налог;

• выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, кото­рый регистрируется в книге продаж;

• ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фак- туру регистрирует в книге покупок;

• принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров.

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (ме­сяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сум­му НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоп­латы, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара про­исходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в нало­говой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения пра­ва на его вычет.

Пример.

Организация получила 100-процентный аванс в счет пред­стоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 ООО руб.).

Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет пре­доплаты, составила 80 ООО руб.

При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— 177 ООО руб. — поступил аванс от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68

— 27 ООО руб. — начислен НДС с аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90-1

— 177 ООО руб. — начислена выручка при отгрузке товаров; Дебет 90-2 Кредит 41

— 80 ООО руб. — списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3 Кредит 68

— 27 ООО руб. — начислен НДС с выручки;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»

— 27 ООО руб. — восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

— 177 ООО руб. — зачтен полученный аванс.

Вопросы для самоконтроля

1. Какая продукция считается готовой ?

2. Какие способы оценки используются в текущем учете ?

3. По какой стоимости отражается готовая продукция в балансе?

4. На каком счете определяется фактическая себестои­мость продукции?

5. Как определяется финансовый результат реализации?

6. Какие существуют методы учета реализации продукции ?

7. Как ведется учет отгруженной продукции?

8. В каком учетном регистре отражается движение го­товой продукции и ее реализации?