Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологи­ей производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы. Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных ме­тодов.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свой­ствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода - это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода - это массовые производства с последовательной пе­реработкой исходного сырья в готовый продукт, а также в добывающие отрасли промыш­ленности и энергетика.

При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производ­ственным заказам. При этом прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оп­лате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимости конкретных заказов.

Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются а первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по зака­зам.

При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным про- ..ессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последователь- -зсти непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость про- j дукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

При использовании попроцессного метода собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы продукции, проходящие через цех за определен- [ ный период времени.

В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости про­дукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ I прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости про­дукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т.д.).

При применении данного способа калькулирование фактической производственной се- зэстоимости продукции осуществляется по следующей формуле:

ФПСГП = НЗПнп + Ф30п — ПБоп — НЗПкп, где ФПСгп- фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;

нзп„п - остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

Ф30п - фактические затраты на производство за отчетный период;

ПБ0п - потери от производственного брака за отчетный период;

НЗПкп - остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактиче­ской производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции:

Сегп = ФПСгп I КегП!

*де Сегп - себестоимость единицы готовой продукции;

Кегп - количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.

Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.

При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее по- :тупление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимосги, то возможны два варианта учета:

- с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 используется организацией при необходимости. Например, организация в те­чение отчетного периода может учитывать поступающую на склад готовую продукцию по формативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определять I тактическую себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция в конечном итоге учитывается на счете 43 «Готовая продукция», а выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от -эрмативной (плановой) себестоимости списываются на счет 90 «Продажи».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной поли- гике организации (учет готовой продукции при ее принятии к бухгалтерскому учету подроб­но изложен в гл. 10).

Рассмотрим конкретный пример калькулирования себестоимости продукции путем сум­мирования производственных затрат при условии распределения косвенных затрат меж­ду отдельными видами продукции.

Пример. Допустим, что организация за отчетный месяц изготовила в основном произ­водстве два вида продукции: продукцию А в количестве 1000 шт. и продукцию В в количе­стве 500 шт. Также примем, что готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Гото­вая продукция» по фактической производственной себестоимости.

В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целей в основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, поме­щения аппарата управления). Затраты вспомогательного производства составили за от­четный месяц 48 080 руб. и списываются по количеству потребленной подразделениями тепла (основное производство - 30 000 руб., обслуживающие цеха - 15 000 руб., на нужды аппарата управления - 3080 руб.).

Для упрощения примера будем считать, что остатков незавершенного производства на начало и конец месяца не имеется.

Кроме того, допустим, что за отчетный месяц организацией были произведены сле­дующие производственные затраты (см. табл. 3):

Таблица 3

Все прямые затраты основного производства в общей сумме 1 476 ООО руб. должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счета­ми учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Затраты вспомогательного производства в сумме 48 080 руб. должны быть отражены ~о дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами учета "эоизводственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. и по окончании отчетного месяца в порядке распределения должны быть списаны на потребителей тепла:

Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на основное производство, далее распределяется по видам продукции пропорционально прямым затрат и составит:

- для продукции А - 12 000 руб. (30 000 : 1 476 000 х 590 400);

- для продукции В - 1 8 000 руб. (30 000 : 1 476 000 х 885 600).

Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств соста­вят 152 080 руб. (137 080 + 15 000). Общехозяйственные расходы с учетом услуг вспомога­тельных производств составят 65 200 руб. (62 120 + 3080).

Всего сумма косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расхо­дов) составит 217 280 руб. (152 080 + 65 200).

Далее необходимо выбрать базу для распределения косвенных расходов между объек­тами калькуляции и произвести распределение косвенных затрат. Допустим, что эти рас­ходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сумме пря­мых затрат. При таком распределении косвенные затраты распределятся между обоими видами продукции следующим образом:

После определения этих данных составляются калькуляции для определения фактиче­ской себестоимости всего выпуска обоих видов продукции А и В и себестоимости единицы каждого вида продукции.

Наконец, фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 «Ос­новное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

1. …