Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Метод калькулирования предполагает определенную систему уче­та производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Основными методами учета затрат являются позаказный и по­процессный методы, остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных моделей.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод.

При позаказном методе учет производственных затрат ведут по от­дельным производственным заказам. При этом прямые расходы отра­жаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонден­ции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимо­сти конкретных заказов. Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер).

При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.

Данный метод используется, когда производство продукции со­стоит из последовательности непрерывных или повторяющихся опе­раций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости готовой продукции, как нормативный способ кальку­лирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимо­сти продукции рассмотрим более подробно калькулирование факти­ческой производственной себестоимости продукции способом сум­мирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (до­бывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т. д.).

При применении данного способа калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по сле­дующей формуле:

ФПСгп = НЗПп + Ф30п _ ПБ0п ~ НЗПкп, где ФПСгп — фактическая производственная себестоимость всей го­товой продукции;

НЗПп — остаток незавершенного производства на начало отчет­ного периода;

Ф30П — фактические затраты на производство за отчетный пе­риод;

ПБоп — потери от производственного брака за отчетный период;

НЗПкп — остаток незавершенного производства на конец отчет­ного периода.

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается пу­тем деления фактической производственной себестоимости всей про­дукции на количество единиц продукции:

Сегп = ФПСгп / Кегп, где Сегп — себестоимость единицы готовой продукции;

Кегп — количество единиц готовой продукции в натуральных из­мерителях.

Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других ана­логичных документов. При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет сче­та 43 «Готовая продукция» и в дебет счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то применяется счет 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)». Данный счет применяется организацией при не­обходимости. Если данный счет применяется для учета готовой про­дукции, выявленные отклонения на счете 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» (при отклонении фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости) списываются на счет 90 «Продажи».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть от­ражен в учетной политике организации.

Рассмотрим конкретный пример калькулирования себестоимо­сти продукции путем суммирования производственных затрат при ус­ловии распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции.

Пример. Организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции: продукцию А в количестве 2000 шт. и продукцию Б в количестве 1000 шт. Готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производст­венной себестоимости. В организации имеется вспомогательное про­изводство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия исполь­зуется для технологических целей в основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления). Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 60 000 руб., они списыва­ются пропорционально количеству потребленной подразделениями энергии (основное производство — 40 ООО руб., обслуживающие цеха — 15 ООО руб., 5000 руб.

Сумма прямых затрат — 1 213 200 руб. (540 400 руб. + 672 800 руб.) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов производственных запасов, расчетов и др.

Затраты вспомогательного производства в сумме 60 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные произ­водства» в корреспонденции со счетами учета производственных за­пасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По окончании отчетного месяца расходы вспомогательного про­изводства должны быть списаны в порядке распределения по потре­бителям тепла, что отражается в учете записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательное производство»

— 40 000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспо­могательного производства, отпущенных основному производству;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательное производство»

— 15 000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспо­могательного производства, отпущенных на общепроизводственные нужды;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательное производство»

— 5000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспомо­гательного производства, отпущенных на общехозяйственные нужды.

Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на основное производство, далее распределяется по видам продукции ос­новного производства пропорционально прямым затратам и составит:

• для продукции А — 17 817 руб. (40 000 : 1 213 200 х 540 400);

• для продукции В — 22 183 руб. (40 000 : 1 213 200 х 672 800).

Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных

производств составят 98 400 руб. (83 400 + 15 000).

Общехозяйственные расходы составят 59 600 руб. (54 600 + 5000).

Всего сумма косвенных расходов составит 158 000 руб. (98 400 + + 59 600).

Далее необходимо распределить косвенные расходы, учитывая, что в качестве базы распределения организацией выбраны прямые за­траты (табл. 6.6).

После определения этих данных составляют калькуляции для оп­ределения фактической себестоимости всего выпуска обоих видов продукции А и Б и себестоимости единицы каждого вида продукции.

Калькуляция фактической себестоимости представлена в табл. 6.7.

В конечном итоге фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается в дебет счета 43 «Готовая продук­ция», что находит отражение записью:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

— 654 590 руб. — списана фактическая себестоимость готовой продукции А;

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

— 821 810 руб. — списана фактическая себестоимость готовой продукции Б.