Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фак­тическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы. Остальные методы, как правило, представ­ляют собой разновидности названных моделей.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определен­ными характерными свойствами и легко идентифицируется, при­меняется позаказный метод. Основная область применения поза­казного метода — индивидуальное и мелкосерийное производства, а также вспомогательные производства. В остальных случаях бо­лее предпочтителен попроцессный метод. Основная область при­менения попроцессного метода — массовые производства с после­довательной переработкой исходного сырья в готовый продукт.

При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые рас­ходы, отражаемые по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных запасов и др., учитываются в себе­стоимости конкретных заказов. Для этого каждому из заказов при­сваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.

При попроцессном методе учет производственных затрат ве­дется по отдельным процессам в изготовлении продукции как со­ставной части всего процесса производства.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

В настоящее время применяются такие методы калькулирова­ния себестоимости готовой продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестои­мости продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т.д.).

При применении данного способа калькулирование фактиче­ской производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:

ФПСгп = НЗПп + ФЗоп — ПБоп _ НЗПкп ,

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции:

Сегп = ФПСгп : КЕгп , где СЕгп — себестоимость единицы готовой продукции;

Кегп — количество единиц готовой продукции в натураль­ных измерителях.

Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов и других аналогичных документов. При этом себестоимость готовой про­дукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производствен­ной себестоимости ее поступление на склад отражается непосред­ственно на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция учитывается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, применяется счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» используется организацией при необходимости.

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Рассмотрим пример калькулирования себестоимости продук­ции путем суммирования производственных затрат.

Пример 6.3

Организация за отчетный месяц изготовила в основном производ­стве два вида продукции продукцию А в количестве 2000 шт. и про­дукцию Б в количестве 1000 шт. Готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производст­венной себестоимости В организации имеется вспомогательное про­изводство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия исполь­зуется для технологических целей в основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие це­ха, помещения аппарата управления). Затраты вспомогательного про­изводства составили за отчетный месяц 60 ООО руб и распределяются подразделениями пропорционально количеству потребленной энергии: основное производство — 40 ООО руб., обслуживающие цеха — 15 ООО руб., помещения аппарата управления — 5000 руб. Остатков незавершенного производства на начало и конец месяца не имеется. Кроме того, за отчетный месяц организацией были произведены за­траты, представленные в табл. 6.5

Сумма прямых затрат — 1213 200 руб. (540400 руб. + 672 800 руб.) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов производственных запасов, расчетов и др.

Затраты вспомогательного производства в сумме 60 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По окончании отчетного месяца расходы вспомогательного произ­водства списываются в порядке распределения по потребителям тепла, что отражается в учете записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 40 000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспомо­гательного производства, отпущенных основному производству;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 15 000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспомо­гательного производства, отпущенных на общепроизводственные нужды;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 5000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспомога­тельного производства, отпущенных на общехозяйственные нужды.

Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на ос­новное производство (40 000 руб.), далее распределяется по видам про­дукции основного производства пропорционально прямым затратам: для продукции А— 17 817 руб.

(40 000 руб. : 1 213 200 руб. х 540400 руб.); для продукции Б — 22 183 руб.

(40 000 руб. : 1 213 200 руб. х 672 800 руб.). Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 98 400 руб. (83 400 руб. + 15 000 руб.).

Общехозяйственные расходы — 59 600 руб. (54 600 руб. + 5000 руб.).

Всего сумма косвенных расходов составит 158000 руб. (98400 руб. + + 59 600 руб.).

Далее необходимо распределить косвенные расходы, учитывая, что в качестве базы распределения организацией выбраны прямые затраты (табл. 6.6).

После этого составляют калькуляции для определения фактической себестоимости всего выпуска продукции А и Б и себестоимости единицы

каждого вида продукции. Калькуляция фактической себестоимости пред­ставлена в табл 6.7.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

— 628 590 руб. — списана фактическая себестоимость готовой продукции А;

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

— 782 610 руб. — списана фактическая себестоимость готовой продукции Б.