Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продук­ции на предприятии зависит от вида производственного процесса и от ви­да продукции (работ, услуг).

Простой метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Простой метод учета затрат применяется в производствах, где произ- водится один вид продукции, например угольная и газовая промышлен­ность, энергетика, транспорт и т. п.

Особенностями данных производств являются: массовый тип произ- водства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, отсутствие запасов готовой про- дукции (или присутствуют в ограниченном количестве). Поэтому выпус­каемая продукция или оказываемая услуга является одновременно и объ­ектом учета затрат, и объектом калькулирования.

При простом методе учет затрат ведется на счете 20 «Основное производ­ство», где и определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Списание фактической производственной себестоимости готовой продукции производится либо в дебет счета 43 «Готовая продукция», либо в дебет счета 40 «Выпуск продукции» — в зависимости от принятого пред­приятием в учетной политике варианта учета. Фактическая себестои­мость единицы продукции рассчитывается путем деления фактической себестоимости всей выпущенной продукции на количество выпущенной продукции.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный метод учета применяется на мелкосерийных промыш­ленных предприятиях, в научно-исследовательских институтах, в сфере здравоохранения, строительства, бытовых услуг.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на заранее определен­ное количество продукции, на конкретную работу (услугу).

Заказ открывается на основании договора с заказчиком. В нем указы­вают: какие изделия и работы подлежат выполнению, объем (количество) продукции, сроки исполнения, исполнителей, договорную цену, формы расчетов и др. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Оформляют заказ на специальных бланках (выписывается по числу цехов, участвующих в выполнении заказа) и передают в бухгалтерию.

В процессе выполнения заказа его номер проставляется на всех пер­вичных документах по прямым затратам производства (лимитно-забор­ных картах, требованиях-накладных и др. документах на работы по вы­полнению заказа).

На каждый договор (заказ) в бухгалтерии заводится карточка, в кото­рой учитываются все расходы (прямые и косвенные), образовавшиеся в ходе исполнения работ по договору (заказу). Косвенные расходы рас­пределяют между отдельными заказами способом, определенным орга­низацией в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В карточки расходы заносятся накопительным итогом в течение всего периода вы­полнения работ. Суммируя расходы по карточкам невыполненных зака­зов (или выполненных, но не принятых заказчиком) на конец месяца, предприятие определяет объем незавершенного производства.

Прямые затраты в бухучете отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

Аналитический учет по счетам 20,23 организуется в разрезе объектов калькулирования (видов работ, услуг).

Косвенные расходы учитываются на счетах: 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списа­нием в дебет счетов затрат по видам продукции, работ, услуг.

ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

В производстве находятся два заказа, открытые в феврале 20ХХ г.: заказ № 1 — на 120 шт.

На 1 марта 20ХХ г. по дебету счета 20 «Основное производство» по каждому из заказов были учтены затраты (сальдо на начало месяца): счет 20 «А» — 395 000 руб.; счет 20 «Б» — 770 000 руб.

За март 20ХХ г. по заказам были произведены следующие затраты: заказ № 1 —490 000 руб.; заказ № 2 — 832 000 руб.

В марте 20ХХ г по заказу № 2 был выявлен окончательный брак в призводстве. Потери от брака составили:

■ стоимость материалов — 500 руб.;

■ заработная плата производственных рабочих — 700 руб.;

■ страховые отчисления — 217 руб.;

■ общепроизводственные расходы (50% от заработной платы производст­венных рабочих) — 350 руб.

Итого себестоимость брака — 1767 руб., списано на виновников брака267 руб.

Потери от брака — 1500 руб.

В течение марта заказ № 2 был выполнен полностью, а по заказу № 1 был про­изведен частичный выпуск в количестве 100 шт., остальные изделия в количестве 20 шт. остались в незавершенном производстве.

По данным инвентаризации рассчитана производственная себестоимость не­завершенного производства по заказу № 1. Размер незавершенного производства составил 97 750 руб.

border=0> Статья затрат НЗП на 1 марта 20ХХ г.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не толь­ко по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Попередельный метод применяется в таких отраслях промышленно­сти, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколь- коотдельных, самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый пе­редел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конеч­ный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства, ко­торый также может быть видом товарной продукции. К таким видам про­изводств относятся металлургическая, химическая промышленность, Нефтепереработка, текстильное производство и др.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты по­недельного метода учета затрат на производство и калькулирование се­бестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном методе учета затрат на производство пря~ мые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в от­дельности, а стоимость исходного материала включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, се­бестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полу­фабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего пе­редела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфаб­рикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек производства называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат в целом по организации. При полуфабрикат- ном методе учета затрат на производство учет полуфабрикатов ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Достоинством попередельного метода является возможность опреде­ления себестоимости отдельных фаз обработки продукции по цехам, вы­явления места возникновения причины отклонений фактической себе­стоимости продукции от плановой или нормативной.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду продукции составляется нормативная калькуляция по нормам расхода материальных и трудовых затрат.

Нормативный метод учета позволяет своевременно выявлять и уста­навливать причины отклонений фактического расхода от действующих норм расхода материалов, заработной платы, а также смет расходов на об­служивание производства и управление.

Отклонением от норм может быть как экономия, так и дополнитель­ный расход сырья, материалов, заработной платы и других производст­венных затрат.

Основанием нормативного метода учета являются нормативные каль­куляции, т. е. калькуляции изделий, исчисленные по действующим на на­чало отчетного периода нормам. Себестоимость, рассчитанная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной.

Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

Для учета изготовленной продукции по нормативной себестоимости служит счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производст­венная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета за­трат на производство 20 и 23. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» отражается нормативная себестоимость выпущенной про­дукции в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Прода­жи» и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сче­ту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца опре­деляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» независимо от того, вся "Выпущенная продукция была реализована в отчетном периоде или нет. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактиче­ской, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

В последнее время хорошо себя зарекомендовали методы:

■ «директ-костинг» (Direct Costing); v■ ■ «стандарт-костинг» (Standard Costing).

Сущность метода прямых затрат, «директ-костинг», заключается в том, затраты делят на переменные и постоянные. При этом производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно­переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета за­трат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на сче­те 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списы­ваются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Об­щехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи», т. е. общехозяйственные расходы в производствен­ную себестоимость продукции не включаются, поэтому данный метод еще называют методом неполной себестоимости.

Система учета «стандарт-костинг» близка к нормативному методу. Она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рас­считывать «стандартную» себестоимость продукции (работ, услуг).

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списыва­ются на финансовые результаты и производится анализ отклонений.

.