Методы калькулирования себестоимости продукции Варианты калькулирования

При всех вариантах калькуляционных расчетов необходима диф­ференциация затрат периода времени, за который они подсчи і ывают- ся, по видам, местам формирования и объектам калькулирования.

Решающее воздействие на методы калькулирования оказывают особенности продукции и характер ее производства, число номенкла­тур но обособленных изделий или оказываемых услуг и количество (объем) продукции каждого вида. Если одно наименование продукции или одну ее разновидность обозначим «а», а многие наименования или виды — «б», то в течение периода, за который производится калькули­рование себестоимости, возможны следующие сочетания:

• аа— единичное изготовление одного изделия (крупных, уни­кальных объектов на заводах тяжелого и энергетического машино­строения, в судостроении и т.п.);

• аб — массовое производство одного вида продукции (электро­энергии на гидроэлектростанции, добыча угля и т.п.);

• ба — изготовление большого числа разновидностей одного и того же изделия (например, различных профилей проката на метал­лургическом заводе, пива различных сортов и наименований);

• бб — массовое изготовление различной продукции (кондитер­ских и швейных изделий, галантерейных товаров, метизов, запасных частей и т.п.).

Перечисленные типы производств можно разделить на однородные и неоднородные, а по характеру связи продуктов между собой — на комплексные и некомплексные.

Особенности продукции и организации ее производства сущест­венно влияют на состав и степень детализации статей калькуляции, уровень и соотношение постоянных и переменных расходов, методы расчета себестоимости. Например, при индивидуальном изготовлении одного вида изделий календарный период учета затрат, как правило, не совпадает с периодом калькулирования себестоимости объекта. В массовом производстве или добыче одного вида ископаемых все за­траты являются прямыми, а для комплексных производств, наобо­рот, — косвенными. В передельных процессах изготовления степень детализации издержек в принципе может быть сколь угодно высокой, а в позаказных — ограничена возможностями соблюдения пропорци­ональности при распределении косвенных расходов по объектам каль­кулирования.

При выпуске и реализации нескольких разновидностей продукции, работ, услуг для исчисления себестоимости каждой из них неизбежно распределение общих расходов между разными носителями затрат, т.е. объектами калькулирования. Необходимы расчеты, дифференцирую­щие издержки производства и сбыта, сгруппированные по видам и местам формирования, по отдельным разновидностям изделий и услуг.

Все многообразие производств по технологическому признаку можно разделить на два основных типа:

• производства, в которых конечная продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья и материалов в ходе свя­занных между собой процессов, переделов и стадий изготовления (большинство химических, пищевых производств, изготовление кир­пича и т.п.);

• производства, в которых конечный продукт является результатом механического соединения отдельных частей (деталей, комплектую­щих изделий), изготавливаемых на этом же предприятии или приоб­ретаемых в порядке кооперированных поставок (машиностроение, швейная промышленность и т.п.).

Соответственно этому в управленческом учете различают методы калькулирования, основанные на:

• делении общей суммы всех затрат, связанных с изготовлением (добычей) и сбытом продукции, на объем производства и продаж;

• накоплении (суммировании) расходов по видам изделий, зака­зам, работам с помощью дополнительных ставок распределяемой части затрат.

По аналогии с терминологией, применяемой в российской теории и практике бухгалтерского учета (хотя и не совсем адекватной содер­жанию), эти способы исчисления себестоимости единицы разновид­ностей продукции можно назвать передельным и позаказным метода­ми калькулирования.