<<
>>

Методы деления затрат на постоянные и переменные

В действующей практике деление затрат на постоянные и пере­менные осуществляется двумя основными методами: аналитиче­ским и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропор­циональные) и частично переменные (полупеременные).
Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих от­четных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропор­циональные — 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные — значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). По­

с тоянная и переменная части полупеременных расходов прибавля­ются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропор- I тональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предпри­ятия подразделяется на две совокупности: постоянные и перемен­ные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объе­му производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример 2.4. В сентябре в цехе № 18 при объеме производст­ва 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов и т.п.) имели место следую­щие затраты (табл. 2.3).

Г н б л и ц а 2.3. Группировка издержек с учетом вариатора
Виды затрат Сумма затрат, руб. Вариатор затрат
Сырье и материалы 55 ООО 0,8
Топливо и материалы 30 ООО 0,7
Заработная плата рабочих с отчислениями 77 ООО 1,0
Заработная плата административно-управ­ленческого персонала с отчислениями 18 ООО 0,0
Амортизация 25 ООО 0,2
Расходы на содержание оборудования 15 ООО 0,6
Арендная плата 30 ООО 0,0
Итого 250 ООО

Необходимо выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем выпус­ка составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию поведения каждого вида частич­но переменных расходов. В рассматриваемом примере — это за­траты сырья и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е.

55 000 • 0,8 = 44 000 руб., или 44 000 : 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или 55 000.0,2 = = 11 000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть пред­ставлена формулой = 11 000 + 22х.

Аналогично определяем функции поведения и других частич­но переменных расходов. В итоге получается следующая зависи­мость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы Л, = 11 000 + 22х

Топливо и энергия Л2 = 9000 + 10,5л:

Заработная плата рабочих Я3 = 38,5л:

Заработная плата персонала Я4 = 18 ООО Амортизация = 20 000 + 2,5х Содержание оборудования Я6 = 6000 + 4,5х Аренда Я7 = 30 000 Явал = 94 000 + 78х.

В октябре = 94 000 + 78 • 2200 = 265 600 (руб.)

Аналитический метод группировки и систематизации издер­жек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для тако­го рода расчетов методов математической статистики (крайних то­чек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специ­альной литературе, но редко применяются на практике ввиду срав­нительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации об­щей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

• метод минимальной и максимальной точки (метод мини- макси);

• графический (статистический) метод;

• метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбира­ют два периода с наименьшим и наибольшим объемом производ­ства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Об­щая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их пере­менной части на соответствующий объем производства.

Пример 2.5. За семь месяцев предприятие имело следующие

объемы производства и затраты на электроэнергию (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Динамика объемов производства и затрат на электроэнергию
Месяц Объем производства, X, ед. Расходы на электроэнергию, ^вал' РУб.
1 18 7400
II 16 7100

Месяц Объем производства, X, ед. Расходы на электроэнергию, ^вал' РУб-
III 22 8000
IV 24 9000
V 25 10 ООО
VI 20 7500
VII 15 7000
Итого 140 56 ООО
В среднем в месяц 20 8000

Требуется определить переменные расходы на единицу объе­ма, величину постоянных затрат и составить уравнение валовых издержек.

10000-7000 3000 ,ПЛ.

= 300 (руб.)

к, =■

15 10

-15-300 = 7000-

25-

4500 = 2500 (руб.)

= 7000 Лвал = 2500 + 300 X .

Графический (статистический) метод основан на том, что об­щую сумму затрат можно представить уравнением первой степени: X, которому соответствует график (рис. 2.7).

-^вал --К/їх +ГV

У

Рис. 2.7. График статистической зависимости общей суммы затрат от объема

производства


На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится линия, рав­
ноудаленная от исчисленных значений издержек при разных объе­мах производства. Точка ее пересечения с осью У показывает уро­вень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Я^ и Я^, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 — 2600): 20 = 5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Явал = 2600 + 210Х.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Пример 2.6. Рассмотрим применение метода наименьших квадратов для данных примера 2.4 (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж)
Месяц X ^вал X2 X ‘ ^вал
1 18 7400 324 133 200
II 16 7100 256 113 600
III 22 8000 484 176 ООО
IV 24 9000 576 216 000
V 25 10 ООО 625 250 ООО
VI 20 7500 400 150 000
VII 15 7000 225 105 ООО
Итого 140 56 ООО 2890 1 143 800

Величина переменных затрат на единицу продукции гу опреде­ляется исходя из соотношений:

где п — количество периодов, на основе которых исчисляется ве­личина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле

• и дегрессирующие затраты. Эту часть обычно выделяют из общей суммы расходов по обслужи­ванию производства, управлению и сбыту с помощью вариаторов и относят к переменным затратам.

Совершенствование методов разделения затрат на постоян­ные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их формирования и центрам ответственности, более дифферен­цированный учет особенностей хозяйствования и принятия ре­шений по управлению в современных рыночных условиях позво­лили предложить новый подход к исчислению финансовых ре­зультатов деятельности предприятий и их подразделений. Он основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной пере­менных расходов. Результат этого сопоставления получил назва­ние маржинальный доход (прибыль). В действующей практике он исчисляется в виде разности между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай — прямы­ми) расходами. Маржинальная прибыль (доход) должна покрыть постоянные (главным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, ус­луг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия.

Пример 2.7. Имеются следующие данные по предприятию, руб.:

1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и акци­

зов).................................................................................. 100 ООО

2. Переменные расходы изготовления и сбыта 60 ООО

3. Маржинальный доход (сумма покрытия) (1 — 2) 40 ООО

4. Постоянные (накладные) расходы 30 000

5. Прибыль от реализации (3 — 4) 10 000

Маржинальный доход можно рассчитать как итог суммы прибы­ли от продаж и постоянных расходов: 10 000 + 30 000 = 40 000 (руб.), а величина постоянных (накладных) расходов представляет собой разницу между маржинальным доходом и прибылью от реализа­ции: 40 000 - 10 000 = 30 000 (руб.).

Маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции опре­деляется путем вычитания из цены продажи переменных (как ча­стный случай — прямых) затрат на ее изготовление или добычу. В качестве синонима названия этого показателя используют поня­тие ставки покрытия.

Пример2.8. Предприятие произвело и реализовало два вида продукции: А — в количестве 100 кг по цене 5 д.е. и Б — в количест­ве 200 кг по цене 7 д.е. за 1 кг, при следующей себестоимости 1 кг (табл. 2.6).

3. Маржинальный доход и ставка покрытия I л б л и ц а 2.6. Себестоимость продукции А и Б
Вид Переменные затраты на 1 кг, д.е. Постоянные затраты на 1 кг, д.е. Итого, д.е.
А 2,00 1,00 3,00
Б 3,00 2,00 5,00

Сумма покрытия будет равна:

[(100 • 5) + (200 • 7)] - [(100 • 2) + (200 3)] = 1100 д.е.,

ставка покрытия по 1 кг продукции А: 5,00 - 2,00 = 3,00 д.е.;

продукции Б: 7,00 - 3,00 = 4,00 д.е.

В целом ставка покрытия равна: (100 • 3,00) + (200 • 4,00) = 1100 д.е. Сумма и ставка покрытия могут быть исчислены и как сумма прибыли от реализации и постоянной части затрат на производст­во и сбыт продукции, работ и услуг. В этом случае:

1900 - [(100 • 3,00) + (200 • 5,00)] + [(100 • 1,00) + (200 • 2,00)] =

= (1900-1300)+ 500 = 1100 д.е.

По видам продукции соответственно:

А =(5-3) + 1 = 3,00 д.е. Б = (7 -5) + 2 =4,00 д.е.

В обоих случаях речь идет о покрытии (компенсации) выручкой от продаж постоянных, главным образом накладных, расходов.

Исчисление сумм покрытий предоставляет менеджеру важней­шую для принятия управленческих решений информацию об эф­фективности производства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производ­ственных участков. С помощью исчисления сумм покрытий могут, к примеру, быть выявлены влияния хозяйственных решений и ре­комендаций на объем продаж для целей планирования и контроля.

')то имеет особо важное значение при решении вопросов о произ­водстве новых товаров, исключении тех или иных продуктов из ас­сортимента, а также вопросов о необходимости сокращения либо расширения отдельных производственных участков.

Исходя из основной задачи исчисления сумм покрытий — воз­можно более точного расчета распределения по функциональным группам и учета всех возникших на предприятии издержек — было предложено несколько различных вариаций системы исчисления совокупного маржинального дохода. Прежде всего нужно разли­чать исчисление сумм покрытий на основе предельных заданных издержек и на базе относительных единичных затрат. В первом случае исчисление сумм покрытий по отдельным видам продукции происходит путем нахождения разницы между выручкой от реали­зации и суммой переменных расходов, возникших в ходе процес­сов производства и сбыта данного вида продукции. Калькуляцион­ный финансовый результат (сГ) для предприятия, производящего только один вид продукции, будет равен:

у(2.12)

У = 1

Найденные значения сумм покрытий для каждого конкретного вида продукции весьма важны для управляющего. Если сумма по­крытия отрицательна, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то управляющему следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой пред­приятием продукции.

На практике производят более глубокую детализацию пере­менных расходов предприятия, их подразделение на группы пе­ременных производственных, общехозяйственных, общепроиз­водственных и прочих специфических расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления сумм покрытий нескольких видов, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата. Целесообразным является также анализ укрупненных значений сумм покрытия по произ­водственным и коммерческим подразделениям предприятия.

Для того чтобы определить прибыль по каждому конкретному виду продукции при маржинальной системе калькулирования, не­обходимо:

• отнести прямые затраты каждого места их формирования на изделия, работы и услуги, производимые в этом подразделении предприятия;

• отделить переменную часть накладных расходов от их посто- ннной величины методами, рассмотренными нами ранее;

• для конечных мест затрат из выручки от продаж каждого вида продукции и услуг вычесть совокупные прямые расходы, тем са- мым определить ставку покрытия или маржинальную прибыль на с л и 11 и цу продукции.

Чтобы определить финансовый результат производственной поп ельности в целом по предприятию, необходимо суммировать С I лики покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полу­ченного результата общую часть косвенных издержек.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Методы деления затрат на постоянные и переменные:

  1. Методы деления затрат на постоянные и переменные
  2. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части
  3. Природа затрат. Переменные и постоянные издержки.
  4. 91. Роль переменных и постоянных затрат, анализ их поведения, влияния на прибыль
  5. 2.2 Влияние величины постоянных и переменных затрат на финансовый результат деятельности предприятия
  6. 55. Постоянные и переменные издержки
  7. Постоянные и переменные расходы
  8. 39. К. МАРКС О ПОСТОЯННОМ И ПЕРЕМЕННОМ КАПИТАЛЕ И ПРИБАВОЧНОЙ СТОИМОСТИ
  9. 56. Средние постоянные (AFC), переменные (AVC) и общие (АТС) издержки
  10. Постоянные затраты