Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции

Методика построения предлагаемого управленческого баланса включает агрегирование и разложение статей баланса в соответст­вии с целями управленческой политики.

Создание рациональной постатейной информации должно опи­раться на ряд условий и принципов, к которым следует отнести:

• выявление потребности в информации;

• объективность и полноту информации о процессах хозяйст­венной деятельности;

• возможность обработки информации на ЭВМ;

• установление ответственности за своевременное и качествен­ное представление.

Чтобы решить, какая информация наиболее востребована для принятия конкретных управленческих решений, важно определить, сальдо каких счетов будет лежать в основе моделирования баланса. Кроме того, необходимо установить степень агрегирования или разложения статей управленческого баланса. Принцип агрегирова­ния управленческого баланса должен преследовать прежде всего цель удобства представления информации и облегчения расчетов аналитических коэффициентов.

а) подраздел по строке 230 «Дебиторская задолженность, пла­тежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после от­четной даты», входящий в состав оборотных активов, переносится в раздел «Внеоборотные активы» в подраздел «Прочие внеоборотные активы», так как эта долгосрочная задолженность вряд ли может рассматриваться как обеспечение текущих обязательств при рас­чете показателей ликвидности. Данная процедура обоснована с по­зиции методологии анализа, с практической же точки зрения все за­висит от существенности статей этого подраздела;

б) подраздел по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (остаток по счету 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») включается в состав «Материалов». Расходы, показанные по этой статье, могут быть косвенно возмещены предприятию (путем уменьшения задол­женности по НДС перед бюджетом) по мере погашения кредитор­ской задолженности. Но если предприятие не в состоянии рассчи­таться с поставщиками, сумму по этой статье можно отнести к поте­рям. Тогда статья в известном смысле будет близка к статье «Убытки» и в принципе может рассматриваться как регулятив к разделу «Капи­тал и резервы»;

в) подраздел «Денежные средства» и «Краткосрочные финансо­вые вложения» объединяются в один;

г) подразделы «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» (счета к получению и к оплате) следует дополнить статьями, выделяющими ту их часть, которая может быть причисле­на ксомнительной. Многие руководители организаций не ставят пе­ред работниками бухгалтерии задачу проведения оперативного контроля и анализа состояния дебиторской задолженности, сводя тем самым их функции лишь к регистрации хозяйственных опера­ций и отражению их в учетных регистрах. Это приводит к тому, что руководитель не владеет реальной, точной информацией о ликвид­ности своих средств поданным баланса.

д) подраздел «Инвестированный капитал», т.е. капитал, вложен­ный собственниками, включает следующие статьи: 410 «Уставный капитал» за минусом суммы по задолженности участников (учреди­телей) по взносам в уставный капитал, 420 «Добавочный капитал» в части эмиссионного дохода акционерного общества и статья 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными доку­ментами»;

е) подраздел «Накопленный капитал», т.е. созданный сверх то­го, что было первоначально авансировано собственниками, вклю­чает в себя следующие элементы: статья 431 «Резервы, образован­ные в соответствии с законодательством». Кроме того, включаются финансовые результаты за отчетный и прошлый периоды, а также статьи 640 и 650 из V раздела баланса — «Доходы будущих перио­дов» и «Резервы предстоящих расходов». Дело в том, что доходы бу­дущих периодов — это доходы организации, которые фактически уже получены, но, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности, относятся к будущим отчет­ным периодам. С точки зрения бухгалтерского учета, т.е. приорите­та экономического содержания над юридической формой хозяйст­венных фактов, данные поступления являются доходами и должны рассматриваться в целях анализа в составе собственных средств.

ж) подраздел «Финансовый результат отчетного года без учета субсидий» выделяется в целях расчета реальной рентабельности. В данном случае действует принцип динамической концепции ба­ланса, согласно которому субсидии относятся к дополнительным фондам (сумма субсидий из бюджета тем самым увеличивает лишь в целом накопленный капитал, но не прибыль);

з) подраздел «Прирост стоимости имущества по переоценке» выделяется отдельно в составе «Накопленного капитала». Это по­зволит согласно динамической концепции баланса наиболее точно рассчитать эффективность вложенного капитала. (Для российских организаций в последнее время рост собственного капитала был связан именно с переоценкой основных средств.)

Предложенный принцип агрегирования и разложения статей управленческого баланса условной организации А представлен в таблице 7.

При трансформации исходного баланса в управленческий необ­ходимо исходить из следующих ограничений:

• форма управленческого баланса строится путем агрегирова­ния однородных по своему составу балансовых статей, а также их разложения для удобства расчета показателей эффективности с ис­пользованием стандартного набора счетов в соответствии с дейст­вующим планом счетов;

• форма должна давать информацию (сведения) об основных пропорциях (соотношениях) оборотных и внеоборотных активов, за­емного и собственного капитала, предоставлять возможность рас­четов показателей оценки платежеспособности, ликвидности, опре­делять основные пропорции рациональной структуры баланса;

• форма должна сохранить принцип равенства актива и пас­сива.

Принцип агрегирования и разложения управленческого баланса предприятия А

…