<<
>>

Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции

Построение управленческого баланса опирается на форму стандартного баланса, но при этом возможны варианты. Предпоч­тительной является такая форма, которая отражает активы по мере их ликвидности, а пассивы — по срочности их востребования.
Ба­ланс для нужд управления не должен быть сложным, в нем сосредо­точиваются группы статей, объединяемые в разделы, которые игра­ют существенную роль при анализе и принятии управленческих ре­шений. Форма должна быть удобной и читаемой руководителем и менеджерами и соответствовать специфическим особенностям деятельности организации. Периодичность составления такого ба­ланса устанавливается произвольно по мере проведения анализа. Составлять баланс произвольной формы и с произвольной перио­дичностью рекомендуется при наличии современной автоматизи­рованной системы учета.

Методика построения предлагаемого управленческого баланса включает агрегирование и разложение статей баланса в соответст­вии с целями управленческой политики.

Создание рациональной постатейной информации должно опи­раться на ряд условий и принципов, к которым следует отнести:

• выявление потребности в информации;

• объективность и полноту информации о процессах хозяйст­венной деятельности;

• возможность обработки информации на ЭВМ;

• установление ответственности за своевременное и качествен­ное представление.

Чтобы решить, какая информация наиболее востребована для принятия конкретных управленческих решений, важно определить, сальдо каких счетов будет лежать в основе моделирования баланса. Кроме того, необходимо установить степень агрегирования или разложения статей управленческого баланса. Принцип агрегирова­ния управленческого баланса должен преследовать прежде всего цель удобства представления информации и облегчения расчетов аналитических коэффициентов.

Принцип разложения статей дол­жен позволить уточнить показатели результативности деятельно­сти организации. Баланс стандартной формы трансформируется последующим позициям:

а) подраздел по строке 230 «Дебиторская задолженность, пла­тежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после от­четной даты», входящий в состав оборотных активов, переносится в раздел «Внеоборотные активы» в подраздел «Прочие внеоборотные активы», так как эта долгосрочная задолженность вряд ли может рассматриваться как обеспечение текущих обязательств при рас­чете показателей ликвидности. Данная процедура обоснована с по­зиции методологии анализа, с практической же точки зрения все за­висит от существенности статей этого подраздела;

б) подраздел по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (остаток по счету 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») включается в состав «Материалов». Расходы, показанные по этой статье, могут быть косвенно возмещены предприятию (путем уменьшения задол­женности по НДС перед бюджетом) по мере погашения кредитор­ской задолженности. Но если предприятие не в состоянии рассчи­таться с поставщиками, сумму по этой статье можно отнести к поте­рям. Тогда статья в известном смысле будет близка к статье «Убытки» и в принципе может рассматриваться как регулятив к разделу «Капи­тал и резервы»;

в) подраздел «Денежные средства» и «Краткосрочные финансо­вые вложения» объединяются в один;

г) подразделы «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» (счета к получению и к оплате) следует дополнить статьями, выделяющими ту их часть, которая может быть причисле­на ксомнительной. Многие руководители организаций не ставят пе­ред работниками бухгалтерии задачу проведения оперативного контроля и анализа состояния дебиторской задолженности, сводя тем самым их функции лишь к регистрации хозяйственных опера­ций и отражению их в учетных регистрах. Это приводит к тому, что руководитель не владеет реальной, точной информацией о ликвид­ности своих средств поданным баланса.

(В экономически развитых странах отсутствие подобной информации рассматривается в каче­стве одной из причин банкротства организации.) Поэтому предла­гается разложить эти статьи, взяв за основу данные расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности. Подобное разложе­ние статей добавит наглядности балансу и позволит администра­ции иметь оперативную информацию о состоянии расчетов, о доле, реальной кполучению, иоплате. Было бы некорректно давать указа­ния о том, какой срок задержки платежа позволяет отнести задол­женность к сомнительной. Для целей внутреннего анализа организа­ции сами решают этот вопрос с учетом конкретной ситуации и прак­тики расчетов. В данном случае к сомнительной отнесена задол­женность, просроченная свыше трех месяцев;

д) подраздел «Инвестированный капитал», т.е. капитал, вложен­ный собственниками, включает следующие статьи: 410 «Уставный капитал» за минусом суммы по задолженности участников (учреди­телей) по взносам в уставный капитал, 420 «Добавочный капитал» в части эмиссионного дохода акционерного общества и статья 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными доку­ментами»;

е) подраздел «Накопленный капитал», т.е. созданный сверх то­го, что было первоначально авансировано собственниками, вклю­чает в себя следующие элементы: статья 431 «Резервы, образован­ные в соответствии с законодательством». Кроме того, включаются финансовые результаты за отчетный и прошлый периоды, а также статьи 640 и 650 из V раздела баланса — «Доходы будущих перио­дов» и «Резервы предстоящих расходов». Дело в том, что доходы бу­дущих периодов — это доходы организации, которые фактически уже получены, но, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности, относятся к будущим отчет­ным периодам. С точки зрения бухгалтерского учета, т.е. приорите­та экономического содержания над юридической формой хозяйст­венных фактов, данные поступления являются доходами и должны рассматриваться в целях анализа в составе собственных средств.

Это справедливо и по отношению к статье «Резервы предстоящих расходов». Разумеется, сумма полученных убытков уменьшает дан­ный подраздел;

ж) подраздел «Финансовый результат отчетного года без учета субсидий» выделяется в целях расчета реальной рентабельности. В данном случае действует принцип динамической концепции ба­ланса, согласно которому субсидии относятся к дополнительным фондам (сумма субсидий из бюджета тем самым увеличивает лишь в целом накопленный капитал, но не прибыль);

з) подраздел «Прирост стоимости имущества по переоценке» выделяется отдельно в составе «Накопленного капитала». Это по­зволит согласно динамической концепции баланса наиболее точно рассчитать эффективность вложенного капитала. (Для российских организаций в последнее время рост собственного капитала был связан именно с переоценкой основных средств.)

Предложенный принцип агрегирования и разложения статей управленческого баланса условной организации А представлен в таблице 7.

При трансформации исходного баланса в управленческий необ­ходимо исходить из следующих ограничений:

• форма управленческого баланса строится путем агрегирова­ния однородных по своему составу балансовых статей, а также их разложения для удобства расчета показателей эффективности с ис­пользованием стандартного набора счетов в соответствии с дейст­вующим планом счетов;

• форма должна давать информацию (сведения) об основных пропорциях (соотношениях) оборотных и внеоборотных активов, за­емного и собственного капитала, предоставлять возможность рас­четов показателей оценки платежеспособности, ликвидности, опре­делять основные пропорции рациональной структуры баланса;

• форма должна сохранить принцип равенства актива и пас­сива.

Принцип агрегирования и разложения управленческого баланса предприятия А

Отчетная дата Номер

строки

Расчет через коды строк баланса
1 января 1 апреля 1 июля 1 октября 31 декабря
АКТИВ
ПОСТОЯННЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 1 110
Основные средства 109 099 145 108 201 589 106 888 628 105 886 576 116 304 054 2 120
Незавершенное

строительство

7 107 317 7 964 195 8 094 346 13 344 750 14 844 035 3 130
Доходные вложения в материальные ценности 4 135
Долгосрочные финансовые вложения 114 080 114 080 114 080 114 080 122 080 5 140
Прочие внеоборотные активы 71 000 71 000 71 000 71 000 71 000 6 150+230
Итого постоянных активов 116 391 542 116 350 864 115 168 054 119 416 406 131 341 169 7 Сумма строк с 1 по 6

ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Запасы 29 688 600 33 111 070 42 334 219 60 525 879 47 611 910 8 210+220
Из них: материалы 8 812 866 7 612 374 8 809 501 18 224 712 20 130 263 9 стр. сырье, материалы и др.+220
животные на выращивании и откорме 11 642 168 12 173 919 13 674 488 16 884 937 14 758 236 10 Из соответствующих строк
незавершенное

производство

5612 113 11 336 631 19 695 603 22 464 449 7 643 060 11 Из соответствующих строк
готовая продукция и товары 3 499 815 1 862 816 28 932 2 823 576 4 945 018 12 Из соответствующих строк
Счета к получению: 9 017 695 14 806 004 13 849 272 11 494 838 8 122 413 13 240
в т.ч.: расчеты с поставщиками (авансы выданные) 1 323 421 1 111 396 14 ф. №5
Из них просроченные счета свыше 3 месяцев 1 041 300 1 776 720 1 661 912 143 6854 1 020 000 15 расчетная величина
Денежные средства 370 089 79 826 103 696 334 268 10 118 095 16 250 + 2 60
Прочие 87 095 87 095 34 779 87 095 87 095 17 270
Итого текущих активов 39 163 479 48 083 995 56 321 966 72 442 080 65 939 513 18 290 - 230

ИТОГО АКТИВОВ 155 555 021 164 434 859 171 490 020 191 858 486 197 280 682 19 Строка 7 + строка 18
ПАССИВ
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Инвестированный капитал 50 163 298 50 163 297 50 163 297 51 357 240 51 258 451 20 410 + 420 + 432
Накопленный капитал 69 066 841 62 018 450 67 095 697 90 565 052 95 120 041 21 431 + 470 + 640 + 650
Из него: финансовый результат от­четного года без учета субсидий -770 731 -60 144 -3 199 874 -284 182 24 433 702 22 470 — субсидии из бюджета за отчетный год
прирост стоимости имущества по переоценке 61 223 553 61 223 553 61 223 553 61 223 553 61 223 553 23 420 в сумме переоценки
Итого собственного капитала 119 230 139 112 181 747 117 258 994 141 922 292 146 378 492 24 Строка 20 + строка 21
ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ
Долгосрочные обязательства 81 000 81 000 81 000 81 000 1 219 460 25 510+520
Краткосрочные обязательства:
Займы и кредиты 6 000 000 10 000 000 12 000 000 11 000 000 7 000 000 26 610

Кредиторская задолженность 30 243 882 35 018 112 41 251 277 37 654 619 41 750 493 27 620
в т.н.: счета к оплате 8 682 205 11 728 637 16 537 137 12 162 729 14 489 883 28
задолженность перед персоналом 2 832 408 3 869 660 4 609 405 3 658 813 3115 176 29 из соответствующих строк
задолженность перед государст­венными внебюджетными фон­дами 11 573 624 12 418 856 12 243 658 11 182 827 11 729 888 30 из соответствующих строк
задолженность перед бюджетом 4 899 285 5 168 400 5 831 649 6 381 124 6 281 150 31 из соответствующих строк
расчеты с покупателями (авансы полученные) 1 234 808 86 142 55 283 3 631 390 5 413 173 32 ф. №5
Из них просроченные счета 6 305 140 7 353 803 9 075 280 6 175 357 6 849 110 33 расчетная величина
Прочие краткосрочные обязательства 898 749 1 200 575 932 237 34 Прочие, не вошедшие в строки с 26 по 34
Итого текущих пассивов 36 243 882 45 018 112 54 150 026 49 855 194 49 682 730 35 Строка 26 + строка 27 + строка 34
Итого заемных средств 36 324 882 45 099 112 54 231 026 49 936 194 50 902 190 36 Строка 25 + строка 35
ИТОГО ПАССИВОВ 155 555 021 157 280 859 171 490 020 191 858 486 197 280 682 37 Строка 24 + строка 36

<< | >>
Источник: Бычкова С.М., Янданова Ц.Н.. Бухгалтерская отчетность. М.: — 112 с.. 2008

Еще по теме Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции:

  1. Уточняющая методика анализа управленческой модели баланса
  2. Динамическая концепция бухгалтерского баланса
  3. 2.3.Статическая и динамическая концепции бухгалтерского баланса
  4. влияние статической и динамической концепции баланса на формирование базовых принципов бухгалтерского учета.
  5. 2.4. Связь статической и динамической концепции баланса с принципами бухгалтерского учета
  6. 3.2.Влияние на показатели анализа финансового положения статической и динамической концепций баланса
  7. Концепции и модели регулирования платежного баланса.
  8. Концепции и модели регулирования платежного баланса
  9. В основе построения модели банка на основе портфельных огра-ничений баланса лежат следующие принципы:
  10. 6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС
  11. 1.1.1. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС
  12. Методологические приемы составления статического и динамического баланса для различных пользователей информации
  13. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
  14. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом. Условия ее хранения
  15. Особенности отражения различных фаз кругооборота капитала в динамическом балансе
  16. Уравнение динамического бухгалтерского баланса
  17. Динамическая неэффективность в модели пересекающихся поколений
  18. 11.2. Динамические модели