<<
>>

Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете Понятие места и центра затрат

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, об­разующих себестоимость продукции, является необходимость их груп­пировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участ­кам). Впервые систематизация расходов в зависимости от места их возникновения в широком понимании этого понятия была рекомен­дована Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции на промышленных предприяти­ях в 1970 г.
В прежних нормативных документах рекомендовалось пла­нировать и учитывать затраты по характеру производства (основное и вспомогательное) и по цехам (на крупных предприятиях). Аналогич­ные указания имелись и в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Очевидно, что характер производства и состав цехов предпри­ятия — весьма различные, хотя и взаимосвязанные на практике кри­терии обособления издержек. Объединение того и другого в понятие «место затрат» более точно выражает их содержание и назначение. Кроме того, в качестве мест расходов могут рассматриваться не только производственные, но и непроизводственные подразделения предпри­ятия, в том числе службы управления. Определение места затрат ори­ентирует на дальнейшую детализацию производственного учета, по­вышение его точности, контрольных свойств и достоверности кальку­лирования.

В общем виде место затрат — это функциональная сфера или об­ласть ответственности, которые связаны с определенного вида издерж­ками. Их дифференциацию можно рассматривать в макро- и микро­масштабе, т.е. применительно к отрасли и народному хозяйству в целом или к каждому конкретному предприятию. В первом случае речь
идет о затратах организаций холдингового типа, объединений юриди­чески самостоятельных предприятий, крупных компаний. В этом зна­чении место затрат представляет собой совокупность предприятий и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному при­знаку.

Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия — основного производст­венного подразделения экономики. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, органи­зацией производства и его управлением. Многообразие соответствую­щих вариантов их обособления в общем виде может быть сведено к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр расходов.

Расходы предприятия - поле издержек

Области (сферы) издержек (снабжение, производство, сбыт, управление)

Места расходов (производства, цеха, участки, отделы)

Центры затрат (группы оборудования, машин, рабочие места)

Рис 4 1. Дифференциация поля издержек предприятия

Взаимосвязь между ними можно представить в виде схемы (рис.

4.1).

Поле издержек, ограниченное в данном случае масштабами пред­приятия, представляет всю совокупность его расходов независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производ­ственной деятельности и результатов производства. Ограничители поля — время, за которое осуществляется учет издержек, количество расхода и его стоимостная оценка, причем оба последних фактора вы­ступают как единый параметр.

В части затрат на производство и продажу продукции поле подраз­деляется на сферы, соответствующие фазам кругооборота авансирован­ных средств (снабжение, производство, сбыт), и координирующую все стороны деятельности предприятия сферу управления, или управлен­ческие службы. Такое обособление затрат исходит из их различного
экономического содержания и роли в создании продукта и новой сто­имости, принадлежности расходов к разным функциональным сферам деятельности предприятия. Именно на этой ступени формируются комплексные затраты по целевому назначению издержек. Из приве­денной схемы видно, что место затрат является составной частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или иной сфере деятельности предприятия и в буквальном смысле представляет собой часть области издержек, ее составное звено. В свою очередь, каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров за­трат. Таким образом, место затрат как экономическое понятие может использоваться для характеристики функциональной сферы деятель­ности, связанной с издержками, а в более узком значении — для обо­значения части определенной области расходов предприятия. Относи­тельно широкое распространение понятия «место затрат» в экономи­ческой литературе и действующей практике управленческого учета вы­звано, очевидно, не только большей универсальностью определения места, в том числе и для обозначения области и центра расходов, но и границами возможностей учета затрат по источникам их возникно­вения.

Низовое подразделение издержек — центр затрат — исходное под­разделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам формирования. Критерии его обособления зависят прежде всего от спе­цифики предприятия. В однородных производствах в качестве центров затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологичес­кого процесса, в неоднородных — отдельные виды оборудования, ра­бочие места. Решающим условием здесь является возможность обособ­ления в учете выработки (объема производства) соответствующего центра и главных элементов его издержек. При необходимости их до­кументального оформления для учетного обобщения производствен­ных расходов низовым подразделением чаще всего выступает место затрат.

Иногда в экономической литературе местом затрат считается и часть области издержек, и центры расходов. Во многих зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объ­единяющему несколько центров издержек, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы и услуги от других центров, производит собственные расходы и может передавать вырабатываемые материалы и услуги другим центрам. Между местом затрат и центром ответственности существует различие, заключающееся хотя бы в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы. Это

несопоставимые по содержанию определения, причем второе шире первого.

Неравнозначны и понятия места и центра затрат. Место издержек необходимо рассматривать как совокупность первичных центров воз­никновения расходов в сфере производства. Место и центр затрат могут совпадать лишь в отдельных случаях, когда невозможна либо нецелесообразна более детальная дифференциация расходов, напри­мер в передельных производствах, очистных и горно-подготовитель­ных участках добывающей промышленности и т.п., где одновременно выполняется комплекс зависящих друг от друга работ и операций на различном оборудовании.

В зарубежной литературе по учету часто рекомендуется обособлять центры затрат не только исходя из места производства и управления, но и принимая во внимание целевое назначение тех или иных расходов в более широком смысле.

Группировка затрат по местам потребления материальных, трудо­вых и денежных ресурсов предназначена для решения двух основных задач:

• обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результа­тов и издержек производства по каждому из них;

• повышения точности степени детализации калькулирования себестоимости продукции, особенно в сложных, неоднородных про­изводствах, выпускающих большой ассортимент изделий.

Дифференциация издержек производства и обращения по местам и центрам затрат позволяет активно управлять процессом их формирова­ния, обеспечивает работников предприятия детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов по зави­сящим и не зависящим от конкретных исполнителей причинам.

Планирование и учет по местам затрат особенно необходимы, если между расходами и производством конечной продукции нет непосред­ственной зависимости и расходы могут относиться на себестоимость конкретных изделий и услуг только косвенным путем распределения пропорционально условному базису.

Исходя из целевого назначения группировки издержек по местам и центрам затрат на предприятии основными условиями для их обра­зования являются:

1. Территориальная обособленность, при которой место расходов должно находиться в едином комплексе в пределах определенной тер­ритории предприятия и его подразделений. В иных случаях большая часть расходов окажется смежной для различных мест затрат, что при-

ведет к неточностям при калькулировании себестоимости и условнос­ти самой группировки. Усложнится и контроль за экономичностью производства и управления.

2. Функциональная однородность, означающая, что в данном месте затрат должна по возможности выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование с примерно равными издержками на единицу отработанного времени. Соблюдение этого условия необходимо для установления единых мето­дов распределения затрат по объектам калькулирования, обеспечения лучшей сопоставимости издержек с объемом производства отдельных подразделений предприятия и с нормативными расходами.

3. Возможность установления персональной ответственности за уровень расходов данного места затрат. Эффективность контроля за издержками производства и обращения во многом зависит от степени дифференциации ответственности за затраты в каждом подразделении предприятия. Область ответственности определяется уровнем руко­водства в соответствии с организационной схемой административного и производственного управления.

4. Соответствие единой для предприятия метбдолоГИИ калькулиро­вания себестоимости продукции, т.е. возможностям разграничения расходов по установленным статьям калькуляции, использования при калькуляционных расчетах экономически обоснованных, однородных методов распределения затрат данного места на последующие и в ко­нечном счете — на разновидности изделий и услуг.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004 {original}

Еще по теме Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете Понятие места и центра затрат:

  1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете. Понятие места и центра затрат
  2. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности. Необходимость группировки мест и центров затрат
  3. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности Необходимость группировки мест и центров затрат
  4. 14. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования
  5. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности
  6. Глава 23. Учет затрат по центрам ответственности
  7. Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности
  8. Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности
  9. Глава 10. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности и функциям производственно-финансовой деятельности
  10. Глава 9. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности и функциям производственно-финансовой деятельности
  11. 23.2. Учет по центрам затрат
  12. Распределение затрат по местам и центрам формирования. Способы распределения затрат
  13. Распределение затрат по местам и центрам формирования Способы распределения затрат
  14. Финансовые критерии оценки деятельности центров ответственности
  15. Классификации мест и центров затрат